股票期权计划及相关问题探讨(2)

2017-08-14 02:21

导读：3.股票期权计划的会计处理。美国会计原则委员会的第25号意见书（APB Opinion No.25： Accounting for Stock Issued to Employees）及美国会计准则委员会（FASB）第123号公

　　3.股票期权计划的会计处理。美国会计原则委员会的第25号意见书（APB Opinion No.25： Accounting for Stock Issued to Employees）及美国会计准则委员会（FASB）第123号公告（Accounting for Stock—Based Compensation）对股票期权的会计处理进行了规范。

　　（l）APB Opinion No.25的会计处理方法——内在价值法（intrinsic value method）。内在价值为股票期权的市场价格高于执行价格的部分。在激励股票期权计划中，税法要求授予日期权执行价格必须等于股票市场价格，采用内在价值法，授予日无需确认报酬成本，因为激励股票期权计划为两平期权，内在价值为零；在非法定股票期权计划中，由于授予日股票市场价格通常高于期权执行价格，采用内在价值法计量，在授予日要确认报酬成本，报酬成本即市场价格占执行价格之差，并将报酬成本在计划中规定的服务期内摊销。

　　笔者认为：股票期权作为一种金融期权，有内在价值和时间价值。APB Opinion No.25的内在价值法，只确认了股票期权的内在价值，而未确认其时间价值，这使得采用不同股票期权计划的公司的财务报表缺乏可比性，进而促使公司围绕会计准则而不是具有最优激励效果来设计股票期权计划。