日本相关公司合并范围的研究(2)
2017-10-11 04:42
导读：5 处理相关公司和非合并公司的 在处理相关公司和非合并公司的时候可采用股权法。股权法是投资公司为了适应被投资公司净资产及损益中归属本公司部分
5 处理相关公司和非合并公司的
在处理相关公司和非合并公司的时候可采用股权法。股权法是投资公司为了适应被投资公司净资产及损益中归属本公司部分的变动，在每个合并决算日对其投资额进行修正的方法。适用股权法的对象是相关公司和非合并公司。这些公司适用股权法的意义是它们可以从合并范围除外，但是合并公司对有实质性控股的非合并公司在合并公司的合并报表上通过投资评价，在反映适用股权法公司业绩的同时，还抵消合并公司和适用股权法公司间交易中未实现利润的合并公司持股部分，这样可以防止利用非合并公司进行粉饰决算，所以非合并公司适用股权法能够使合并会计报表更加正确地展示集团的实际经营状态。
1997年颁布的“关于修改合并财务报表制度的意见书”中提出在原则上必须股权法，（IAS）28号中对相关公司投资的主要会计处理方法列举了股权法和成本法。成本法是投资公司用每期股票获得的成本对被投资公司股份进行投资，获得成本的时间与股权法相同。股权法和成本法的区别是股权法能够清楚地识别被投资公司的利益或者损失对投资公司的，并修正投资的金额。在这种情况下投资公司以识别的被投资公司持股利润来决定本公司的纯利润。
实际上，如果考虑投资公司对相关公司的影响，将相关公司的投资及由该投资产生的损益只按成本及股息来进行会计处理显得不够充分了，更正确反映相关公司业绩的股权法才是最合适的。所以（IAS）28号从有关投资公司的净资产及利益的信息的有用性观点来看，在合并会计报表及个别会计报表中相关公司的投资原则上应采用股权法来进行评价。
采用股权法的根据是：容易评价投资实体；适合于成长企业的会计方法；能够对决策产生影响。从学的观点来看，由于企业集团是经济实体，那么合并会计报表原则上采用股权法是很妥当的。并且从合并会计报表与个别会计报表所用的会计处理方法的一致性来看，个别会计报表未必喜欢成本法，也希望采用股权法。
本文来自中国科教评价网 应用股权法时，被投资公司会计报表的资产及负债等原则上和合并子公司采取同样的会计方法进行处理，所以即使把个别子公司从合并范围中除去，其结果也不会使合并会计报表发生很大的误差。由于在合并会计报表时投资公司和被投资公司的资产负债表是合并的，因此，投资公司和被投资公司的资本可以互相抵消。在股权法的情况下，虽然投资公司和被投资公司的资产负债表不能合并计算，但被投资公司的净资产和损益可以用汇总在投资公司的投资来显示。所以两种方法的处理结果大体上是一致的。
6 结论
综上所述，实质上在其他企业中表决权占有的比率在20%以上、不到50%的情况下，以及即使不到20%只要有一定的表决权并且确认对决定该公司的财务及运营方针有重要影响的相关公司应该列入合并会计报表的合并范围。判定“不重要子公司”的标准，执行了资产、销售额、利润、剩余金额等4个指标的比率在3%～5%以下的情况下，才被认为是“不重要子公司”。这样一来合并除外的范围就小得多了。在编制与企业合并会计报表方面，可以不按原来严密的会计处理方法来处理不重要的，允许采用简便的手续。
在处理相关公司和非合并公司的时候可采用股权法。其意义是它们可以从合并范围除外，但是合并公司对有实质性控股的非合并公司在合并公司的合并会计报表上通过投资评价，在反映适用股权法公司业绩的同时，还抵消合并公司和适用股权法公司间交易中未实现利润的合并公司持股部分，这样可以防止利用非合并公司进行粉饰决算。
1 王鑫.日本合并会计报表的基础和合并范围[J].煤炭经济研究, 2005(2)
2 大倉雄二郎.連結会計ディスクロージャ論[M].东京：中央経済社,1998
3 菊池哲.連結範囲に関する改正省令の概要[J].旬刊経理情報，1999(11)
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4 広瀬義州.連結会計[M].东京：中央経済社,1998
