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新形势下商业银行纳税筹划研究(5)

2017-10-25 02:09

四、商业银行其他税种的纳税筹划路径

除企业所得税和营业税之外，商业银行经营中还会涉及增值税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税等，下面将简要介绍这些税种的纳税筹划路径。

商业银行只有实物黄金交易等少量业务属于增值税应税项目，实物黄金在销售、提取和跨区域转移时需要缴纳增值税。因此商业银行可以通过改变交易方式来进行增值税的纳税筹划。例如，在日常交易中减少实物黄金的提取和转移，利用纸黄金代替实物黄金等等。另外，在黄金交易所购入黄金(发生实物交割)享受增值税即征即返的优惠政策，商业银行可以充分利用这一优惠，在交易所购入实物黄金通过营业网点出售，获取增值税返还的补贴收入。

城市维护建设税和教育费附加是以实际缴纳的营业税和增值税为计税(费)依据，无须专门的纳税筹划。印花税兼有凭证税和行为税的性质，是对商业银行日常经济活动中立书和领受的应税经济凭证(经济合同、产权转移书据、营业账簿、权力及许可证照等)征收的一种税。印花税税率较低、税收负担比较轻，纳税筹划的空间也较小。

城镇土地使用税、房产税、契税、车船使用税、车辆购置税等属于财产税或行为税的范畴，对商业银行取得、使用和拥有的应税财产进行征税。商业银行对于这些税种的纳税筹划主要体现在相关房地产及车辆的购买与租赁的决策阶段。例如，商业银行进行营业网点的购买与租赁决策时，就需要考虑购买营业网点时将发生的房产税、契税等税收因素。

我国个人所得税实行分类征收，商业银行需要为员工代扣代缴工资薪金所得项目的个人所得税。这部分个人所得税的纳税筹划主要通过均衡各月工资薪金、增加非应税收入(差旅费津贴、物产补助等)和免税项目(住房公积金、养老保险等)等方式来实现。 （科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑）

五、商业银行纳税筹划的注意事项

商业银行在纳税筹划中需要注意以下两个问题。

第一，纳税筹划不能改变真实的交易目的，只是交易的形式或途径发生变化。例如，新企业所得税法对业务招待费的税前扣除进行严格限制，那么商业银行不能因此不营销客户，只是营销的方式可以由过去请客吃饭改变为商务会议、高级培训以及其他的专业服务等等。纳税筹划的基本思想是安排你的经营活动以尽可能地避免税法的影响，以实现企业价值最大化。

第二，纳税筹划需要因地制宜、因时制宜，需要与国家的税收政策、企业的发展战略和业务经营相吻合，没有一劳永逸的纳税方案。近年来，随着改革开放的深入和市场经济的发展，我国各项税收制度正在不断改革完善之中，商业银行的纳税筹划必须注重政策的时效性、地域性，需要根据税收政策的变化不断地调整纳税方案。

通过上述分析，我们可以看到纳税筹划具有很强的综合性，与商业银行所处的税收法律环境、具体的经营管理等密切相关。因此，商业银行应当将纳税筹划作为一项系统工程来抓，设置专门机构、配备专业人员、建立税务会计信息系统，培养和建立全员纳税筹划的意识，将纳税筹划融入到企业的日常经营活动之中。只有这样才能保证纳税方案的适时性和有效性，才能节约税收成本，实现企业价值最大化的整体目标。

　

【参考文献】

1.全国人民代表大会制定，《中华人民国和国企业所得税法》，2007年3月。

2.国务院制定，《中华人民共和国企业所得税实施条例》，2007年12月。

3.中华人民共和国财政部制定，《企业会计准则2006》，2006年2月。

4.中华人民共和国财政部制定，《企业会计准则—应用指南2006》，2006年10月。

5.徐芳，“新企业所得税法对商业银行的影响”，《金融会计》，2008.5。

6.高允斌，“新法规下如何进行纳税筹划”，《企业管理》2007.5。

7.李殿承、周晓峰，“国有商业银行纳税筹划的思考”，《金融会计》，2007.8。