论财务业绩报告的变化趋势(2)
2017-11-15 02:37
导读：（二）英国的财务业绩报告 1.财务报告准则第3号 1992年10月，英国的会计准则委员会（ASB）发表了有关业绩报告的财务报告准则（FRS）第3号《财务业绩报告
（二）英国的财务业绩报告 1.财务报告准则第3号 1992年10月，英国的会计准则委员会（ASB）发表了有关业绩报告的财务报告准则（FRS）第3号《财务业绩报告》。在这一准则的制定基准方面，ASB较大幅度地改革了以往为收缩业绩报告领域而过于重视对会计实务的差异性和多样性进行单一业绩揭示的做法。即，以为用单一的指标来评价复杂组织的业绩是不现实的，夸大采用业绩构成的若干主要要素[信息组合路径（FRS第3号I-Ⅲ）]的重要性。这种信息组合路径，要求对业绩构成要素进行重点的信息揭示，并提出对有关构成要素重要性的判定采用委托给信息使用者的思路。据此，财务报表变得更为复杂，为了揭示业绩指标多样性的信息，损益表中又追加了《总体确认的利得与损失表》（statement of total recognized gains and losses）的编制。 这种“总体确认的利得与损失”的概念被定义为“报告主体在特定会计期间的所有利得②与损失③的总额中，确认是回属于股东还是由股东负担”。它相当于FASB的“总括收益”概念。但是，在总体确认的利得与损失和总括收益之间，其定位却是不同的。美国将业绩指标集中于总括收益之中，而英国根据所采用的信息系统路径，不是将业绩指标集约于单一的指标，而是基于有用性的考虑夸大业绩的构成要素，它与美国不同，是另一意义上的以多元化业绩揭示为中心的方法。 2.公然草案第22号 FRS第3号要求依据损益表和总体确认的利得与损失表来揭示总体确认的利得与损失，在2000年12月发表的公然草案（FinanciM Reporting Exposure Draft；FRED）第22号《FRS第3号的修订》中，提倡采用第1种表述方式对总体确认的利得与损失信息进行揭示。 FRED第22号以为，业绩是指在现有的会计模式下取得的，即该主体从所支配的资源中获得的收益。业绩是该收益的构成要素，也是这些构成要素的特质（characteristics）。此外，业绩在数值上是“所有者的分配所得扣除所有者支出的净额，是该报告主体上期末到本期初的净资产变动额”，并用本期总利得与损失（total gains and losses of the period）来表示。 FRED第22号废止了发表在FRS第3号中被采用的损益表及总体确认的利得与损失表这两张报表中的第2种表述方式，提出了编制单一“财务业绩表”的方案（第6项），夸大在财务业绩表中必须揭示企业主体有关的被确认的利得与损失的完整情况（complete picture）。 为此，我们以为，可以将财务业绩划分为经营活动、资金及财务活动，以及其他利得损失这样三个部分来加以报告。④
二、财务业绩报告的国际动向 （一）G4 1组织的财务业绩报告 作为财务业绩报告的国际动向之一，是原国际会计准则委员会（IASC）于1997年8月发表的国际会计准则（IAS）第1号（修订版） 《财务报告的说明（Presentation of Financial Statements）》，这项准则基于各国情况的考虑，在报告书的形式和方面认可了很多差异，这种形式已成为国际间财务业绩报告比较的障碍。为了消除这种障碍，以可比性为目标的G4 1组织⑤于1998年和1999年分别发表了《财务业绩的报告：现状与发展》和《财务业绩的报告：方案路径》 （以下将两篇论文合称“财务业绩报告”），然而，G4 l组织的财务业绩报告受美国总括收益准则的影响较大，并且在一些内容上还与美国的准则相同。⑥如G4 1报告书所提出方案的方法也与美国FASB财务会计准则公告130号《总括收益报告》没有实质性的差异。在FASB中，将总括收益分为“纯收益”和“其他总括收益”两部分，在其他总括收益中，包含与外币折算项目、最小年金负债调整，以及某种可转换债券的投资有关的未实现利得损益。此外，在损益表中表示净收益部分，其他总括收益部分由股权变动计算表、总括收益表、扩展损益表中的某个方面进行报告。⑦ 另一方面，G4 1将财务业绩作为与美国总括收益相同的概念。并进一步将财务业绩如表1模式那样，分成“经营活动的结果、财务活动及其他资金筹集活动的结果、其他利得损失”这样三个部分，并作为单一财务业绩表进行报告。 表1 G4 1报告书中的财务业绩表模式
