非货币性资产交换损益处理研究(2)
2017-11-19 01:11
导读：实际上，本题主要是处理用于交换的库存商品产生的增值税，由于对甲乙双方来说，用于交换的资产的公允价值都是1 450万元，但对甲企业来说，开出了增
实际上，本题主要是处理用于交换的库存商品产生的增值税，由于对甲乙双方来说，用于交换的资产的公允价值都是1 450万元，但对甲企业来说，开出了增值税专用发票，却没有从对方手中得到相应价值的资产，导致企业承受了59.5万元的损失，这59.5万元的损失由换进的两项资产——办公楼、汽车（不包括银行存款）分担，增加两项资产的进账价值。对换进方乙来说，收到增值税专用发票，有59.5万元可用于抵扣，相当于得到了59.5万元的好处，因此，这59.5万元的好处同样由换进资产——厂房、原材料负担，降低换进资产进账价值。所以按照现行方法，甲公司换进资产本钱计算如下（乙公司计算略）：
1. 换出库存商品的增值税销项税额：350×17％=59.5万元
2. 计算换进、换出资产公允价值总额：
换出资产公允价值总额＝1 100 350
＝1 450万元
换进资产公允价值总额＝1 100 250
＝1 350万元
3．计算换进资产总本钱：
换进资产总本钱=换出资产公允价值-补价 应支付的相关税费=1 450－100
350×17％＝1 409.5万元
4. 计算换进各项资产的公允价值占换进资产公允价值总额的比例：
办公楼公允价值所占比例＝1 100÷1 350
＝81.5％
汽车公允价值所占比例＝250÷1 350
＝18.5％
5．计算换进各项资产的本钱：
办公楼的本钱：
1 409.5×81.5％＝1 148.74万元
汽车的本钱：
1 409.5×18.5％＝260.76万元
从上述核算可以看出，当交换涉及多项资产时，假如出现交换损益，目前的处理是将该损益分配给换进资产价值。实际上上述计算完全可以简化为：
办公楼进账本钱＝本身的公允价值
1 100 按公允价值比例分摊的损失1100/1350×59.5=1 148.74万元
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汽车进账本钱＝本身的公允价值250＋按公允价值比例分摊的损失250/1350×59.5＝260.76万元
二、现行处理的缺陷
非货币性资产交换处理方法有其独特之处，但也存在一些缺陷，不仅计算繁琐，而且导致换进资产的进账价值不符合资产的实际价值，得到好处的一方低估资产进账价值，发生损失的一方高估资产进账价值。同时多项资产交换和单项资产交换中产生的交换损益的处理不一致，违反可比性原则。
三、非货币性资产交换损益处理
为防范上述情况的出现，能否对非货币性资产交换中产生的交换损益换一种处理方式，设立“营业外支出——资产交换损失”和“资本公积——资产交换利得”。即将非货币性资产交换中的损益区分两类：一是资产处置损益，二是非货币性资产交换损益。对换出资产账面价值和公允价值的差额，作为资产处置损益，记进相应科目；对换出资产公允价值和换进资产公允价值的差额，假如是损失，记进“营业外支出——资产交换损失”，假如是收益就记进“资本公积——资产交换利得”，换进资产的进账价值则均以公允价值为基础。采用此种处理方法有以下优点：
（一）企业损益更加真实
交换资产的账面价值与公允价值的差额作为资产处置损益，记进相关的损益科目，以反映资产真实的升值、贬值损益。交换产生的损失记进营业外支出，收益作为资本公积，使提供的会计信息既能更真实反映企业的实际损益，同时也起到防范会计利润造假的作用。
（二）资产的进账价值更加符合实际
由于在多项资产交换过程中产生的交换损益，是由换进资产分担的，会使资产的进账价值虚增或虚减，导致资产的进账价值既不是公允价值，也不符合历史本钱定义，即不符合五种价值计量模式中的任一种。采用上述两种损益观后，资产的进账价值以公允价值为基础，更加符合资产价值实际。
（科教范文网 fw.nseac.com编辑发布） （三）会计处理更加一致
