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管理会计面临的挑战及发展趋势(2)

2013-05-14 18:01 不适应高度发展的需要，而必须用新的方法，用动态的不确定方法去研究企业出现的新情况、新问题。同时，由于受托责任的增长，要求企业当局对众多的、经常存在矛盾的受托责任负责，从而对管理提出了信息相关性要求，要求提供及时、相关、有用的信息。此外，新的要求管理会计人员必须对会计的一些资料的其他有关信息进行深层次的研究，把握其实质，深入了解企业内部的运作，有一个能提供过去及预算的经营业绩信息的数据库，多方位地收集综合信息，从相关的量和相关的质两方面进行计量，确认、分析、全方位地变革。这样，管理的目的、内容、方法也必然发生相应变化。必须对现有的假设重新审视，抛弃过时的技术方法，消化吸收其精髓，创建新的管理体系。

　　可以预料，21世纪管理会计的目标、假设、概念、原则、方法等基本理论研究将会得到进一步的充实和加强。

　　2、作业成本法将得到大力推广

　　前已述及，传统管理会计通常在成本性态的基础上采用变动成本法核算产品成本，这是在假定业务量（数量）是唯一引起成本变化的原因而简化了成本计算过程。这在过去人工密集型或生产单一产品的企业里直接人工小时或产品的产量占绝大多数的情况下是适合的。但在新的制造环境下这样的计算会严重扭曲产品成本。这只有在适时生产系统下，当供、产、销各个环节实现“零存货”，且对制造费用的核算作根本性的改革，把数量动因扩展到更复杂的活动量动因，采用作业成本法才行。

　　卡普兰教授和库珀教授都认为，成本性态是由成本动因支配的，要把间接成本分配到各产品中去，必须先了解成本性态，以便识别出恰当的成本动因。根据成本动因，成本可分为变动成本和固定成本两类。固定成本只指那些在一定时期内，不随任何活动量变动而变动的成本。变动成本又可分为短期变动成本和长期变动成本。短期变动成本仍以业务量为基础，与产品产量成正比例变动。如直接成本、直接人工成本等。长期变动成本则以活动量为基础，随活动量而变动，但要延续一段时间，有时可能滞后于活动量的变动。如调整准备成本，它是与生产的批次（活动量）成正比而不是与产量。当企业本期的生产批次发生改变时，生产调整准备成本并不马上发生变化，而是存在一个时间差。成本动因即决定成本的诱致因素。它又可分为与数量相关的成本动因及与活动相关的成本动因（如产品生产批次、接受、发送货物定单的数目等）。而作业成本计算法是以成本动因理论为基础，根据产品生产经营过程中发生的产品与作业、作业链和价值链的关系，通过对成本发生的动因加以分析，选择作业为成本计算对象，从而归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。具体说就是：把企业看成是最终满足顾客需要而设计的“一系列”作业的集合作，每个作业中心就是一个成本归集和分配的单位。制造费用可分为四类：

　　第一类与产量有关或与人工工时、机器工时有关，可把它们归集到与机器相关的作业、或与人工相关的作业中去，成本动因即产量、人工工时或机器工时；

　　第二类与产品种类数有关，可把它们归集到产品、零部件存货管理、产品设计等相关的作业中去，成本动因是高度测试的次数、零部件的品名数、设计或更改的次数等；

　　第三类与生产的批数有关，如管理人员费用、办公用品费、人工准备成本等，可把它们归集到订单处理、生产指令等作业中心，成本动因是定单数、设备调整准备的次数等。

　　第四类与本车间的存在是否有关，可把它们分到车间一般费用、车间设施占用、人事管理的培训作业中心，成本动因是机器工时、人工工时、职工人数、培训时间等。

　　这样，就把企业看成是一个由内到外的作业链，每完成一个作业，要消耗一定资源，就形成一定价值，转移到下一个中心形成一个价值链，最后通过转移给顾客取得收入而获得盈利。

　　在作业成本法下，成本归属从因果关系出发，间接成本不再在各产品间直接分配，从而费用分配的因果性更为明确，产品成本的计算也更为准确和合理。故作业成本法的产生，扩展了成本性态和概念，使成本计算更正确，决策更有效，定价更灵活。

　　3、战略管理会计将受到青睐

　　传统管理会计主要是针对企业内部环境进行决策、控制和业绩考评的，忽视了市场环境、顾客需要及竞争实力等外部的价值链的影响，再加上由于传统管理会计中所采用的方法往往是短期的多，只注重一年、一个生产周期的成本降低，而未能从长远的、持续地降低成本的策略上考虑；而且在成本管理上，只注重客体作业层的有形成本动因的计量和管程而忽视了主体战略层一些非财务性质的无形成本动因，这样，传统管理会计已很难适应变幻莫测的市场竞争的需要。这既给企业带来了压力，也给企业带来了机遇和挑战，企业经营的战略管理正日益受到人们的重视，战略管理会计正是在这种情形下，在传统管理会计的基础上发展起来的。

　　所谓战略管理会计，是指管理会计与相结合，旨在用战略的观点来看待内部信息，强调运用财务信息与非财务信息，帮助企业制定卓越的战略，在预算体系、控制方法、业绩评价等管理会计发挥作用的所有领域，一切活动以保证战略目标实现为前提。为适应企业战略管理的需要，应及时提供各个决策层次所需要的战略决策和经营决策信息，并通过具体的控制措施，使目标协调一致，并最后保证战略目标的实现。亦即从战略管理角度出发，对传统管理会计进行全方位变革，这是企业在竞争中处于不败之地，取得主动权的重要手段。

　　由于战略管理会计注意到了企业与市场的关系，密切关注到了竞争对手、顾客需求和整个市场的动向，从而扩大了信息收集和控制的面，能根据战略管理的要求，结合市场外部环境的变化，灵活地采用动态方法进行调整，这样，就把握了竞争的主动权；同时，由于战略管理会计的着眼点在于企业未来的长足发展，故具有长远目光，冲破了只注重眼前局部利益的狭窄的视野。此外，由于战略管理会计既要重视企业微观的生产经营活动，又重视宏观的、、等环境的影响，从而融入了更多的非财务性质的指标，适应的面也就更广泛、更具应变性和灵活性；又由于战略管理会计在评价战略管理业绩时，是把评价指标与企业所实施的战略相结合，如企业要采取降低成本战略，则评价指标着眼于内部制造效率、品质改进、市场占有率等效益指标；用新产品开发策略时，着眼新产品贡献、新产品收入占全部收入的比率等指标，故既看重结果，又注意过程，且能划清经济责任、赋予管理权力、联系经济利益。

　　总之，战略管理会计在21世纪将起主导作用。