论会计委派制度在金融领域的应用性(2)
2013-05-30 01:39
导读：。实施委派制后，会计人员从放款凭证要素到贷款审批程序等都认真地进行了审核，发现不符合信贷规范化要求的，能及时予以纠正或制止，有效地遏制了
。实施委派制后，会计人员从放款凭证要素到贷款审批程序等都认真地进行了审核，发现不符合信贷规范化要求的，能及时予以纠正或制止，有效地遏制了违规贷款的发生。四是改变了事后监督的局限，实现了以“后卫防守”到“前卫监督”的转变。事前就堵住不合理的开支。如2001年事前堵住了不合理财务开支586笔，金额73万元；不合规的贷款643笔，金额751万元(徐诺金，2002b)。可以说，会计委派制度使对信用社的行业管理和监管工作由被动变主动，实现了“前卫”性管理。2001年辖内农村信用社的经营管理之所以出现了前所未有的好形势，会计委派制度功不可没。
三、会计委派制度应该引入金融领域
事实上，根据笔者在广东、广西、海南工作所掌握的情况及对我国金融领域存在问题的把握，梧州辖区农村信用社存在的问题，在其它地方的农村信用社同样存在；在我国农村信用社存在的问题在其它和金融领域也同样存在。问题的性质基本相同，差别只在程度。尽管我们可以从产权制度、治理结构、信用等许多方面去找解释金融机构存在这些问题的原因，并由此得出改革产权制度、改善治理结构、完善信用环境的必要，但我们还是认为，在金融领域实行会计委派制度是所有这些改革不能离开的一项重要的基础性工作。金融业作为一种不同于一般产业的特殊性和它作为企业所具有的一般企业的属性，都决定了会计委派制度这一在其它行业和梧州农村信用社行之有效的制度，也同样可以在金融领域里发挥它的作用。
1.金融在现代中的特殊地位和作用，决定了有必要实施会计委派制度，以保障金融信息的真实和全面。金融是现代经济的核心。江泽民同志在2002年全国金融工作会议上，明确指出：金融在配置资源中起核心作用，是调节宏观经济的重要杠杆，金融安全是
经济安全的核心。最近一期的美国《商业周刊》(2002)在揭示华尔街腐败的文章中也指出：现代经济都依靠金融系统筹集和分配资本，而金融系统的基础是信息的诚实性。一旦者对金融系统的信息失去信任，就会使熊市加剧和延长，……还容易起到抑制经济的作用。
（科教范文网 lw.nseaC.Com编辑发布） 但是，现实中金融机构信息资料的真实性问题一直是各国政府极为重视和关注的问题，也是一个没有得到很好解决、一直困扰着各国金融监管当局，并不时引发金融风波的大问题。从美国肋年代的业危机，到安然公司的破产和华尔街屡屡出现的造假丑闻；从我国资本市场的虚假利润，到一些被关闭金融机构账面数字与实际清算价值的巨大亏空，都说明金融机构数据资料的真实性很成问题，金融机构的造假之风已成为金融领域的一大祸害。遏制和消除这种祸害要从多方面入手，但会计委派制度是其中的一项重要内容。
2.现代金融机构的管理模式决定有必要实施会计委派制度。现代金融机构基本上都是所有权与经营权分离的委托代理型的公司治理结构。根据现代的研究成果，由于经营者与所有者各自具有自己的利益和信息在两者之间的不对称分布，难免出现经营者侵害所有者利益的情况。这主要表现在三个方面：第一，经营者利用自己对经营过程实施直接控制的优势，对所有者实施信息封锁，不向所有者提供信息、或不提供全面信息、或不提供真实信息，以便进一步加强自己的信息优势，方便对企业的长期控制；第二，经营者为了使自己的收益最大化，按照自己需要进行会计核算，甚至不惜制造虚假会计结果；第三，直接损害所有人的利益，扩大自己的在职消费和利益。如高档消费、关系人贷款等。针对这些情况，所有者可以通过委派会计的方式去改善自己的信息状况，加强对经营者的约束和监督。如西方公司制度中的母公司对子公司、金融机构的总行对分支行的控制大都采取这种方式。
3.在所有者越分散或所有者严重缺位的情况下，所有者的实际控制能力越弱，经营者的行为动机得逞的可能性越大。极端情况下，经营者可能变成“事实所有者”，实现对金融机构的完全控制。这时更需要运用委派会计制度去加强对经营者的约束和监督。当前我国的金融领域就存在这种情况，特别是农村信用社更加突出。这主要是由于我国的金融改革尚未完全到位，金融产权制度的缺陷、金融的化弊病、金融监管的严重滞后给经营管理者留下了过大的作为空间。以农村信用社为例。农村信用社名为合作制的集体所有制性质，但事实上，合作制成了“空话”(谢平，2001)，集体所有制也是徒有其名。农村信用社是社员的吗?社员无权无益。既选择不了管理体制，也决定不了大政方针；既分不到“红”，也得不到信贷方便和利率优惠。相反，“大锅饭”、“官本位”的经营管理体制早让农民把农村信用社看成政府的“银行”，而地方政府甚至把它当成中央的“银行”。农村信用社真是政府的吗?政府又反复强调按合作制原则规范，主张农村信用社的“管理”。而有的地方政府则只行干预得惠之实，而无维护农信社利益之举。有的甚至把农村信用社贷款看成资金，只怕要不到，不怕还不了。有的地方政府部门多年前的借款，至今分文不还。农村信用社是人民银行的吗?人民银行又只是代行行业管理职能。金融监管、行业管理双重职能一身挑，有时还得把支农政策加进去，“婆婆、媳妇、阿公”三不像。如此一来，农村信用社好像是少数经营管理者的?事实上，他们确实是农村信用社剩余利益的最大受益者，实实在在地控制着农村信用社。但他们又没有像所有者那样去精心关爱农村信用社，也不承担农村信用社的经营失败风险，而是短期行为明显，不时采取一些“侵害”农村信用社利益的举动。如扩大在职消费、违规放贷、自办“三产”，有的甚至挪用支农信贷资金投入关联企业或项目。农村信用社实际上已经演变成“谁控制、谁所有”的“事实所有制”(徐诺金，2002c)。大多数地区，农村信用社采取的是县一级法人的管理模式，信贷管理、等由县(市)联社监督执行，费用的审批权已基本上收到联社，费用控制也主要靠联社把关，大额贷款的发放均要经县(市)联社审批，基层社的独立法人地位已基本上是徒有其名。农村信用社产权主体不明晰等制度缺陷给农村信用社的经营管理带来了很多困难和风险。不良资产居高不下，财务亏损不断增加，违反信贷管理规定乱放贷款，挪用信贷资金购置固定资产等问题，都是与对经营管理者不良行为(个人或小团体利益)的约束力不够和对重要岗位、部门的监控不到位有关。
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网） 显然，我国金融机构的产权制度，尤其是农村信用社的产权制度，是一种产权主体约束不到位的制度。在这种制度下，金融机构的经营风险较之产权主体明确到位的体制要严重得多(徐诺金，200la)。会计委派制度的实施，对于完善金融机构，尤其是农村信用社的内控体系，弥补产权主体约束不到位的不足意义十分重大。
4.金融机构的性，要求运用会计委派制度提高金融机构的透明度和确保信息的真实准确。金融业是一种特殊的公共性产业，其公共性主要表现在以下三个方面：一是金融机构是现代商品经济赖以生存与发展的货币与信用的创造者、提供者、组织者，是货币和信用为我们的生活提供了便利，也正是由于货币与信用使金融机构具有特别的公共性；二是金融机构是现代中最大的人，是负债率最高的企业，经营的效益性和安全性涉及千家万户的利益；三是金融机构是现代社会中的最大债主，是典型的信用产业，它依靠别人的诚信实现自身的安全，也依靠自身的诚信去巩固和发展自己的债主地位。
金融业的这种公共性显然大大强于上市公司。一个上市公司的相关利益者主要是股东，使金融机构的相关利益人则除了股东外，还包括存款人。这决定
