论医院进行成本核算的必要性和初步设想(3)

当前，在经济管理的基础上可增加“直接临床”、“间接服务”、“医疗经费”、和“管理费”四个科目作为账外核算的账户。

“直接临床”账户用来核算医院各临床、医技科室为病人提供诊断和各种材料、低值易耗品、医疗用品、工资等都直接记入各该账户。其他各项费用和间接费用可根据发生的地点或部门经过一定的分摊程序转入该账户。“直接临床”账户除包括内科、外科、妇科、儿科等临床科室外，也应包括检验、放射、手术室、功能检查（心电图、脑电图、内窥镜、超声波……）、理疗、同位素、放疗，以及注射室、换药室、急诊室等各种直接为病人服务的诊断、 治疗 科室。门诊部挂号费也暂作直接临床处理。

“间接服务”账户包括：锅炉房、洗衣房、供应室、修理室、药剂科室……等不直接为病为提供医疗、诊断服务，而是为临床医技各科提供必要的劳务供应的科室。这些科室所发生的工资、材料、折旧等一切费用，都要通过汇集后，按提供劳务的种类和情况，经过一定的分配 方法 ，用费用分配表分配到各“直接临床”科室。

“医疗经费”账户相当于工厂的“车间经费”账户，要按“直接临床”科室分别设账，用多栏式账页按费用明细项目进行登记。费用明细项目的 内容 应包括除工资、材料科目外的所有医疗用费，如科室的办公费用、水电、修理费、折旧费、劳动保护费等。

“管理费”账户也用多栏式账页，按费用明细项目进行登记。其主要内容应包括：管理部门人员的工资、辅助工资、办公费、旅差费、折旧费、修理费、低值易耗品、运输费、保管费、文体宣传……等支出。

医院所有费用都是通过账务上的“业务支出”明细账各账户归集后提供的。其中除门诊药房、住院药房的药品直接作为对病人的销售；大型设备须通过折旧形式摊入临床各科室账户外，其他各账户所发生的费用，月终均须归集到上述四个成本项目，按人员和工作量等合理的分配方式摊入“直接临床”或“间接服务”账户，在有条件的情况下，最好能在“业务支出”明细账外增设临床医技科室的分户辅助账，采用多栏式账页进行费用登记，以保证成本费用的正确性。

通过费用的分配，本期发生的各项费用均已分别归集到“直接临床”科目，这样就可得出各科室的实际总成本。如能汇集该科室所完成的各种劳务量（医疗或诊断工作量）的合计数，即可算出其出单位成本。但是 问题 在于怎样 计算 劳务量（即工作量）呢？医院有几十个科室，无论哪一个科室都不是单一的服务项目，有几十种甚至几百种项目，若采用费用分配的办法是完全不切实际的，因此，如何解决劳务量的计量单位成为医院成本核算的关键所在。

我们提出的办法是分别对各核算对象制订一套 科学 、完整的折算计量值，就是说要将每个服务项目用统一的计量单位折算计量值。有了计量值就可以计算工作量，才能求出劳务成本。譬如说，做一次肌肉注射是2个u（计量值），做一次输液是5个u，做一次灌肠是8个u，等等。这是处置费用方面的计量值。用相同的方法在手术室按大小难易不同的手术订出手术计量值。在检验科按检验的不同情况订出检验计量值。全院的医疗、诊断项目分别按照各科室的统一测算方法，折算聘个以正规、熟练、标准操作为准的计量值，这样，计算成本就有办法了。这项工作比较复杂、细致，折算工作中的困难是很多的，但是它能切合实际地解决医疗成本的计算问题。

在折合计量值的时候，必须掌握五个折算要素：①计算操作动作。②测定操作时间。③测算消耗材料用品。④掌握技术的难度。⑤使用设备的先进性。要在每一项目中求出五个要素的系数值，才能最后综合成该项目的计量值。

在完成计量值的折算工作后，以各科室的“直接临床”总成本除以各科室折算后的总计量值，即求得每一单位计量值的成本。再用每一单位计量值的成本乘以每个项目的计量值数，即得出该项目的单位成本。这个计算过程可以通过各科室的医疗、诊断成本计算单来完成。

本期某项目的单位成本=该项目的计量值数×计量值的单位成本

设有病床的“直接临床”科室，如内科、外科、妇科等科室的成本核算，除医疗服务项目外，还有病床服务即病室费的成本核算，必须单独提出。这些科室的“直接临床”账户内包括两个内容：一是基本的病室经费，即维持日常病人生活的经费支出；二是为医疗服务项目支付的经费。原则上凡属于床位、床上用品、家具用品、房屋折旧的主要部分、水电费的大部分以及部分病室人员的工资、补助工资等。单独提出后作为病室费用。提取的办法应根据科室具体情况而定，只要能够直接区别的费用就应该按实际提出，不能单独提出的部分按病区医疗任务与生活服务所占比重，选择合理的分配办法分摊费用。上述各项费用汇总后即为该月份病床的总成本。用本月实际占用床日数相除，即可得出该病室床日的单位成本。为了使病室成本相对的稳定，