作业成本法与经济增加值集成模式在订单成本核(2)
2015-03-06 01:22
导读：表3 主要作业与细分作业 主要作业 细分作业 客户管理 市场信息收集 订单获取 售后服务 产品计划与准备 产品概念设计 试制 购买原材料 生产管理 物料处
表3 主要作业与细分作业
主要作业 细分作业
客户管理 市场信息收集
订单获取
售后服务
产品计划与准备 产品概念设计
试制
购买原材料
生产管理 物料处理
产品制造
包装处理 装配
打包运输
企业管理 员工发展
培训其他管理费用
第三步：将资源耗费分配到作业。在该例中，诸如直接原材料和直接人工等与订单有直接联系的，则直接分配到各个订单中去。对于期间费用根据企业的损益表和资源动因，像传统作业成本法一样将期间费用分配到各个作业中去。如表4所示：
表4 主要作业的期间费用 单位：万元
主要作业 细分作业 作业的期间费用
客户管理 市场信息收集
订单获取
售后服务 9
8
1.5
产品计划与准备 产品概念设计
试制
购买原材料 4.7
2.8
7.5
生产管理 物料处理
产品制造 10
15
包装处理 装配
打包运输 4.3
11.2
企业管理 员工发展培训
其他管理费用 1.7
4.3
第四步：通过作业——资本动因将资本成本分配到各个作业。企业的最终目的是为股东创造财富，股东希望获得一个合理的投资回报率。所以资本成本率对于一个企业是非常重要的。投资者的期望和企业的资本结构都将影响企业的资本成本率。为了计算方便，假定企业资本（负债和所有者权益）的资本成本率为10%。
（1）计算资本成本。企业的资本可以从资产负债表中所得，因为应付账款和预提费用没有资本费用。所以这里仅需计算资本费用的成本：
资本费用成本=240－30－10=200（万元）
资本成本=200×10%=20（万元）
（2）根据作业——资本相关性分析将资本费用向作业分摊。根据企业的资产负债表可以获得各个财务数据，所有的资本成本都必须分摊到各个作业上，每个作业的资本消耗率决定其资本成本。如果用0到1数字表示每个作业所占资本的百分比，假如订单获取这一作业所占货币资金的百分比为10%，那么，“资产负债表中各项目的资本成本=资产负债表中的项目×资本成本率”，如货币资金为35万元，其资本成本为3.5（35×10%）万元。将各个作业所占相应资金的百分比与相应资金成本的积加起来就得到作业成本。如订单的资本成本为0.45（3.5×0.1 10×0.1）万元。其他各项目如表5所示：
（科教论文网 lw.nseaC.Com编辑发布）
表5 作业——资本成本分配表
货币资金 应收账款 存货 其他
流动
资产 产房
与土地 设
备 其他
固定
资产 应付
账款 预提费用 作业资本成本
(万元)
市场信息收集 0.1 0.01 0.45
订单获取 0.1 1 0.1 6.5
售后服务 0.1 0.01 0.45
产品概念设计 0.01 0.1
试制 0.01 0.4 0.9
购买
原材料 0.2 0.2 0.01 0.8 -1.3
物料处理 0.4 0.05 0.2 1.3
产品制造 0.2 0.8 0.6 0.6 10.1
装配 0.1 0.05 0.65
打包运输 0.02 0.2 0.2 -0.2
员工发展培训 0.01 1 -0.9
其他
管理费用 0.5 0.02 1.95
资本成本合计 3.5 60 0 15 10 20 10 -30 -10 20
第五步：根据期间费用和资本成本向作业分摊的结果得到每一个作业的作业成本，按照作业动因向成本核算对象分摊；将直接成本（直接材料成本和直接人工成本）按照单一的成本动因（订单数量）直接归集到订单成本中去。为了说明ABC法与EVA集成模式的优势，表6和表7分别列示了传统ABC法下的订单成本核算和ABC法与EVA集成模式下的订单成本核算。
表6 ABC法的成本成本核算 单位：万元
订单 X Y Z 合计
销售收入 100 80 67 247
直接成本 50 30 25 105
经营成本 40 20 20 80
利息 4 4 4 12
税前利润 6 26 18 50
所得税（33%） 1.98 8.58 59.4 16.5
税后利润 4.02 17.42 120.6 33.5
表7 ABC法与EVA集成模式的成本核算 单位：万元
订单 X Y Z
销售收入 100 80 67 247
