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历史成本会计模式下公允价值的应用(2)

2015-03-30 01:01
　　2001年6月购入交易性金融资产时
　　借：交易性金融资产　500000
　　贷：银行存款或其他账户　500000
　　2001年12月31日反映其公允价值
　　借：公允价值计量差额——交易性金融资产　20000
　　贷：公允价值计量损益——交易性金融资产 20000
　　2001年末，反映在资产负债表上的该交易性金融资产公允价值为52万元(“交易性金融资产”账面余额50万元 “公允价值计量差额”账面余额2万元)。
　　2002年12月31日反映其公允价值
　　借：公允价值计量差额——交易性金融资产80000(注)
　　贷：公允价值计量损益——交易性金融资产80000
　　注：后续确认的公允价值计量差额等于本期公允价值与上期公允价值之间的差额(60万元52万元)。
　　2003句：2月出售，收至0款项
　　借：银行存款　580000
　　公允价值计量损益——交易性金融资产20000
　　贷：交易性金融资产　500000
　　公允价值计量差额——交易性金融资产　100000
　　(2)对在初始交易中尚无法确认或无法一次确认完成，需待后续确认和终止确认的资产和负债，可设置“递延××成本”和“递延××损益”科目，用于反映价值确认的未来补偿成本或未来可实现收益，并在后续期间内逐步摊销，直至终止确认。如员工股票期权，在授予日，规定的行权价格低于股票市价时，将二者差额借记“递延报酬成本”，贷记“股票期权”；又如为规避汇率风险而签订的远期外汇合约，在签订日，将按远期汇率折算的应收本币金额借记“应收(本币)远期合约款”，按即期汇率折算的应付外币金额贷记“应付(外币)远期合约款”，并将即期汇率与远期汇率之间的汇兑差额贷记“递延升水损益”。
　　2、适当改进财务报表
　　(1)由于金融工具将成为企业未来的主要交易活动之一，会计准则也要求金融工具按公允价值确认、计量，为使报表使用者认识金融工具可能带来的潜在收益和风险，提高财务报表的决策有用性，可将现行资产负债表中的资产和负债按是否为金融工具分为两大类，一类为金融资产和金融负债，一类为非金融资产和非金融负债，增设金融资产、金融负债和权益工具三个项目，将金融资产和金融负债分别列示于资产负债表的最上方，并按会计准则划分的类型依次顺序排列；将权益工具列示在资产负债表的所有者权益项下反映，见表1所示。
　　
　　(2)存资产负债表下增设附表“公允价值计量差额明细表”，按公允价值计量的资产或负债明细账户列示，并设三列分别反映其历史成本、公允价值及历史成本与公允价值之间的差额，如表2所示。该附表可按金融工具确认和计量准则规定来设计，并将应计人当期损益的部分与应计入资本公积账户的部分归类分别反映，以方便报表使用者将其与资产负债表和利润表的相关科目进行勾稽对比，并对其中信息进行分析。
　　(3)在利润表的“投资收益”与“补贴收入”项目之间增设一栏“公允价值计量损益”，单独反映企业当期由于采用公允价值计量所形成的利得和损失。由于公允价值是在非实际交易情况下，以当前市场信息为参照的价值估计，因此将公允价值计量形成的损益与历史成本计量形成的损益区别开来，有利于报表使用者分析和比较相关指标。
　　总之，增加会计科目、改进财务报表的目的都是为了摆脱历史成本会计与传统财务报表的局限，增加财务报告信息的及时性和相关性，提高报告信息的可靠性和可比性，使报表使用者能更直观地审阅报表，并对金融工具公允价值计量可能带来的潜在收益和风险给予重视。除了在表内列报有关数据外，企业在公布财务报告时，还应在表外及时披露更多的相关信息，以给报表使用者提供有助于揭示和评价金融工具可能存在风险的相关资料，对采用公允价值计量模式得出的数据还应进行必要的解读，如：公允价值计量是采用何种方法确定的，并揭示运用这些方法所做的任何重要假设，还应分析由此得出的数据对企业利润状况和资产负债水平的影响，以便报表使用者阅读时能一目了然，为其投资决策提供有用的资料和信息。