战略成本管理下的成本控制流程再造(2)
2015-05-16 01:12
导读：第三，推行成本筑入（Building-in of Cost）。新型成本避免思想的导入使对生产经营过程源流的成本控制成为成本管理的重心。在生产经营的源流过程中，将
第三，推行成本筑入（Building-in of Cost）。新型成本避免思想的导入使对生产经营过程源流的成本控制成为成本管理的重心。在生产经营的源流过程中，将成本控制融入产品开发和生产工艺技术设计中的思想方法即为成本筑入。成本筑入结合了价值工程的成本改善与评价，是优化成本结构的行为过程。它将技术与会计结合在一起，按功能分解目标成本并在设计制造工艺上予以具体化，进而进行会计估算以衡量设计和制造工艺决定的产品成本是否在目标成本范围内。这一过程可以形象地表述为：对成本这种特殊部件的削减与重新装配。所以，成本筑入方法实质上是运用价值工程进行功能成本分析的方法,其目标是获取最优化成本结构。由此可见，成本筑入是成本避免思想在实务中的深化，其本质是预防性、前馈式成本控制。战略成本控制重心前移的实施必须借助于成本筑入，“筑入”的成本是“先天性”成本，是生产阶段无法左右其开支的成本，只有“筑入”的成本降低才有可能从根本上大幅度降低产品成本。
由上述分析可见，随着成本控制理论与实践的不断演化，成本控制与战略管理越来越紧密地结合在一起，成本控制观念不断更新，事前成本控制越来越受到重视，成本控制重心逐渐实现了全面前移，与之相适应的战略成本控制实施过程中的重心也应全面前移。
二、成本控制重心后移
80年代后，在可持续发展理论和环保运动的推动下，社会公众对企业行为及其产品对环境的影响日渐关注。现代企业理论认为，企业是由股东、债权人、顾客、职工、政府和社会等构成的一个利益共同体。作为利益共同体，企业承担着多元责任，既要为股东创造财富，为消费者提供优质的产品和服务，又肩负着其他社会责任。因此，企业应当全面衡量产品寿命周期内的成本与效益，以社会成本最小化作为成本决策的依据。与这种观念相对应的战略成本控制应将企业成本控制延伸为真正的全寿命周期成本控制。全寿命周期成本应包括研发成本、制造成本、营销成本、使用成本和弃置成本。其中，研发成本、制造成本、营销成本由企业承担，并通过销售价格转化为顾客的购买成本，使用成本直接由客户承担，弃置成本主要体现为废弃成本和废品处置不当造成的环境损害成本，一般由社会承担。
（科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑） 时下，“绿色”观念愈来愈深入人心，可持续发展倍受社会关注，弃置成本问题成为企业无法回避也不应当回避的问题。废弃成本主要包括产品和包装物废弃后的废物处理、回收、循环利用成本；环境损害成本主要指由于产品的使用和废弃而损耗、保护、恢复后环境和资源所支付的成本，包括保护成本、恢复成本、再生成本、替代成本、损失成本等。作为“社会人”的企业，理应承担起相应的社会责任，在“成本筑入”时期就考虑到产品的弃置成本，在研发设计阶段“筑入”产品的弃置成本。这样，一方面能满足企业自身成本控制目标，另一方面又能维护社会公众利益；既符合社会效益，又符合企业长远利益；既降低了产品的社会成本，又拓宽企业的成本优势范围。
