企业环境本钱核算模式的构建(1)(3)
2015-05-29 01:15
导读：(2)以材料和能源流转为导向的环境本钱核算模式。本钱降低的潜力存在于材料、能源、水消耗量的减少之中，同时也与降低“三废”的排放量有关，为了能
(2)以材料和能源流转为导向的环境本钱核算模式。本钱降低的潜力存在于材料、能源、水消耗量的减少之中，同时也与降低“三废”的排放量有关，为了能够及时地发现本钱降低的潜力，一些以材料和能源流转为导向的核算方法在德国和美国得到了发展。如德国的材料能源流转本钱会计和废弃物本钱核算，以及美国的单纯材料本钱核算。
材料能源流转本钱会计和废弃物本钱核算有一定的相似性。其基本思想都是揭示材料流转的透明化，并将产生的环境本钱分配给这些材料流转。目前，在以材料和能源流转为导向的本钱核算方法中，前者是成熟且具有综合性的方法，适用于大量消耗不同种类原材料和辅助材料的企业；后者则更适用于小企业，由于他们采用完整的流转本钱会计方法会付出过高的代价。废弃物本钱核算可以看作是材料能源流转本钱会计的低级阶段。材料能源流转本钱会计包括所有的材料和能源流转，而废弃物本钱核算仅仅关注包装、丢弃物和“三废”中所包含材料损失中的流转本钱。这就导致了废弃物本钱核算存在一些不足：首先，其仅限于与废弃物相关的流转，所以材料和价值流转的一致性和透明度在某种程度上是有限的；其次，产品设计过程中一些生态效率潜力没有引起人们的关注。不过，废弃物本钱核算需要的条件条件相对较少，所以在企业尤其是中小企业中更轻易被执行。
单纯材料本钱核算是作为传统本钱会计工具发展起来的一种计算材料损失本钱的方法。鉴于其并不包括环保活动中的人工用度、治理用度，使信息表露受到一定局限，需作出进一步改进。
(3)为投资决策服务的核算模式。这一模式将环境本钱作为企业投资决策所需的重要资料，在产品设计与项目投资决策过程中，需依据环境本钱资料进行完整地投资决策判定，使之具有特殊意义。如德国的VDI3800准则中的C部分，在此部分中，VDI准则广泛地考虑了如何在环保体系中进行投资计算的题目，列出了需要考虑的一系列本钱，且提供了如何对这些本钱进行计算的信息。
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(4)考虑外部本钱的核算模式。就一个特定企业而言，环境本钱包括外部环境本钱和内部环境本钱两部分。外部环境本钱是指那些由本企业经济活动造成并应由企业承担的不良环境后果的补偿支出。内部环境本钱是指应当由企业承担的环境本钱，包括由环境方面因素引发，且已经明确应由本企业承担和支付的用度，如排污费、赔偿费、环境治理和环境保护设备投资等。考虑外部本钱的核算模式将由企业引起的外部本钱引进到环境本钱计算体系中，并通过内部环境本钱的投进降低企业外部环境本钱。
综上所述，环境本钱核算的不同模式体现了不同的基本思想、目标和相关方法等的差异。如下表所示：
环境本钱核算模式分类表
类型 基本思想 主要目标 相关方法
偏重于计算环保
本钱的核算模式 系统地识别和
计算环保本钱 （1）对外交流；
（2）确保环保措施的本钱效率 德国VDI3800准则（VDI2001）；日本环境会计准则（日本环境省2000）
以材料和能源流转
为导向的核算模式 （1）通过修改材料流转来发现生态效率潜力；
（2）综合考虑环保本钱、材料本钱和生产本钱
进步生态效率 材料能源流转本钱会计；废弃物本钱核算；在材料和能源核算中应用作业本钱法
为投资决策服
务的核算模式
在投资决策中考
虑环境本钱因素
改进产品设计程序及环境措施中的投资决策 德国VDI3800准则（防止污染的投资）（VDI2001）
考虑外部本钱
的核算模式 关注被忽略的由社
会负担的环境本钱
战略保护 外部环境本钱实行内部化处理；内部环境本钱采用作业本钱法计算
（二）鉴戒德国、美国、日本等国的环境本钱核算经验，构建适合中国国情的企业环境本钱核算模式。目前我国企业大多不愿主动计算环境本钱、表露企业环境信息，只是迫于环保压力计算环保本钱。通常情况下，仅确定环保本钱并不能满足企业挖掘本钱降低潜力的需求，其并未深进到本钱动因的深度揭示材料损失用度的结构，环境本钱核算提供的数据不透明，间接用度分配不公道。同时，环境本钱计算并没有从真正意义上考虑减轻环境压力的信息需求，限制了废弃物本钱的核算。在此模式下，与环境相关的本钱占产品总本钱的比重较低，显得相对不重要，在范围上也仅代表企业环境措施整合本钱的一小部分，大量与材料相关的本钱并未涉及，故不能提供足够的信息供企业环境治理决策所用。因此，从生态角度看，偏重于计算环保本钱的核算模式难以提供有关环境破坏、潜伏损失、环境恢复本钱等方面的有用信息，未体现环境本钱核算的生态导向，忽视了生态效率对环境本钱的影响。
