内部控制基本理论研究(1)(3)
2015-06-15 01:06
导读：四、内部控制的基本原则 内部控制应当遵循一定的原则，这些原则包括： （一）正当性原则。内部控制活动必须符合国家有关 法律 法规和公司章程的规
四、内部控制的基本原则 内部控制应当遵循一定的原则，这些原则包括： （一）正当性原则。内部控制活动必须符合国家有关 法律 法规和公司章程的规定，包括《公司法》、《 会计 法》，以及财政部发布的《内部会计控制规范》等等。例如《会计法》规定：各单位应当建立健全内部会计监视制度，并对其具体 内容 作出了规定。各单位在建立内部控制制度时，应当符正当定要求。否则，便会被视为违法，这样既有损 企业 经济 利益（被给予处罚），而且也不利于进步企业的治理水平。 （二）相互牵制原则。就是指对一项完整的经济业务，必须分配给具有两个或两个以上的职位或职员分别完成，从而形成相互制约。其 理论 依据在于，几个人发生同一错弊而不被发现的概率是每个人发生该项错弊的概率的连乘积，因而将降低误差率。《会计法》规定：“记账职员与经济业务事项和会计事项的审批职员、经办职员、财物保管职员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。这就体现了相互牵制原则。相互牵制原则贯串于内部控制的全过程。 （三）程式定位原则。是指在建立内部控制制度时，应该根据各岗位业务性质和职员要求，相应地赋予作业任务和职责权限，规定操纵规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、责，权、利相结合。岗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有专职，办事有标准，工作有检查，以此定奖罚，以增加每个人的事业心和责任感，进步工作质量和效率。 （四）系统全面原则。内部控制是一个系统，其内容涉及单位的各个部分、生产经营的各个环节。系统全面原则要求，一方面，内部控制的内容应当全面，不能遗漏，否则便会被不法份子“趁虚而进”：另一方面，内部控制的各部分内容应当相互协调，相互配合，形成有机系统。假如内部控制内部存在矛盾，便会使执行者无所适从。 （五）本钱效益原则。本钱效益原则要求以最小的控制本钱取得最大的控制效果。实施内部控制的单位应当对内部控制本钱和由此而产生的经济效益进行权衡，假如效益大于本钱，便应该建立相应的内部控制制度，否则，便得不偿失。也就是说，一项内部控制制度既要有利于加强企业治理，但也不能阻碍企业的经营活动。 （六）重要性原则。重要性原则要求单位的内部控制应当区别其重要程度，采用不同的控制程序和 方法 。对于重要的控制项目，控制程序应当更加严密。反之，则可以适当简化。例如在财务收支审批中，对于超过一定金额标准的用度支出或者需要重点治理的用度支出可由总经理亲身审批，一般用度支出可由总经理授权其他职员审批。
五、内部控制的基本内容和方法 目前 理论界关于内部控制内容的主要观点有：一是以为包括内部会计控制和内部治理控制，这是一种最常见的划分方法；二是以为包括内部会计控制、内部治理控制和内部业务控制（张国康等，2003）；三是以为包括会计（财务）控制、治理控制、业务控制和规划执行控制（课题组，2001）。 笔者以为，上述观点存在一个共同的缺陷，就是将会计控制和治理控制并列作为内部控制的内容。会计活动本身就是一项治理活动，会计控制本质上属于治理控制，将二者并列是不妥当的。更何况会计控制和治理控制往往难以分割，上述划分无疑“将美玉击成了碎石”。鉴于此，我们根据内部控制的目标不同，将内部控制分为三个部分。
（一）会计信息质量控制 会计信息质量控制的目标是保证单位会计信息真实、完整。主要的控制方法包括：（1）会计系统控制，就是通过建立完善的复式记账会计核算系统，保证企业遵守国家同一的会计制度，从而提供真实、完整的会计信息；（2）内部审计控制，这不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计信息真实、完整的重要措施。在资产安全控制和经营绩效控制中，也广泛采用内部审计控制方式（以下略），因此应当充分发挥内部审计在内部控制中的重要作用。
