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作业成本法在物流成本核算中的应用(2)

2016-12-05 01:00
物流作业分为不增值作业、专属作业和共同消耗作业。通过对作业层次的揭示，作业成本系统能够指出不同层次作业的动因（不同层次的作业其成本习性不同），进而较准确地描述了成本发生的因果关系。
（三）确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库。作业确认后，要为每一项作业设立一个作业成本库，然后以资源动因为标准将各项资源耗费分配至各作业成本库。下表列举了几种资源动因：

成本要素（资源） 资源动因
职工医疗保险 职工人数
人 力 消耗劳动时间
动 力 消耗电力度数
房屋租金 使用面积
折 旧 所用设备的价值

（四）确定成本动因，分配作业成本至成本对象。成本动因是将作业成本库成本分配到成本对象中去的标准，也是将作业消耗与最终产出相沟通的中介。确定成本动因，即要确定成本动因的数目和应选择哪些成本动因。这两个问题是相关的，因为所选择的成本动因类型将影响所需成本动因的数目。
在实践中，要搞清需要多少个成本动因，必须进行判断和分析。第一步是找出高额的投入；第二步是考察产品多样性和数量多样性。将多样性高的产品分离出去，设计者便可以认定哪些主要投入可以综合起来计算而不至于带来很大的误差。然后，就可以分析被低估的投入，从而确定哪些投入可以与主要投入综合起来计算，哪些需要分开计算。
（五）计算物流成本。作业成本动因选定后，就可以按照同质的成本动因将相关的成本归集起来，有几个成本动因就建立几个成本库。物流作业成本计算是将成本库中归集的作业成本按成本动因分配到各成本计算对象上。物流作业成本的计算分配有两阶段法和多阶段法。两阶段法较为简单，首先将明细账中的资源成本按资源动因分配到不同的作业上，而后将这些作业上归集的成本按成本动因分配到产品上，如图1所示：

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直接成本
间接成本
资源动因

图1 物流作业成本计算的两阶段法

多阶段法则认识到，有些作业并不直接为最终产品或劳务所消耗而是为其他多个产品或劳务消耗，它试图更准确地反映成本在组织里流动的实际情况，强调作业和作业、以及产品和作业之间的关系。多阶段法如图2所示：

直接成本
间接成本

图2 物流作业成本计算的多阶段法
无论采用何种分配计算方法，各作业成本库的作业成本在成本计算对象之间分配时，都应通过确定成本动因分配率以计算各成本计算对象的物流作业成本。其分配计算公式如下：
成本动因分配率=某作业中心发生的作业成本÷该作业中心可提供的作业量
某成本计算对象应分配的某项作业成本=该成本计算对象耗用的该项作业的成本动因×成本动因分配率
某成本计算对象的物流作业成本=该成本计算对象应分配的各项作业成本之和。
需要指出的是，由于各成本计算对象实际耗用的某项作业的成本动因数之和一般小于该作业中心可提供的作业量，因此按上述方法计算出来的各产品应分配的某项作业成本之和一般都小于该作业中心发生的作业成本，二者的差额即为未耗用的资源成本。未耗用的资源成本的确定有利于分析企业资源配置的合理性，为企业优化作业链——价值链提供依据。