成本管理：发展与演变(2)
2017-05-03 01:09
导读：质量成本概念的提出，明确了质量成本管理是研究制造过程中合理质量水平的一种分析管理方法。从经济效益上看，片面追求100%的合格率，需要投入质量
质量成本概念的提出，明确了质量成本管理是研究制造过程中合理质量水平的一种分析管理方法。从经济效益上看，片面追求100%的合格率，需要投入质量保证费用，这未必是有利的。确定在一定技术经济条件下的“最优质量标准”正是质量成本研究的课题。这就对企业成本管理提出了更高的要求，促使成本管理向产品开发、工艺技术的深度发展。
三、关注作业成本阶段
1． 企业经营环境及理论基础。
20世纪70年代以后，企业外在环境变迁主要体现在：第一，企业面对日趋激烈的全球竞争压力，纷纷将高新技术应用于生产领域。电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助制造（CAM）的广泛应用改变了企业产品成本结构，使得直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造费用比重却大幅上升。如何科学地分配制造费用成为一个重要问题。第二，顾客行为变得更具选择性、个性化，产品顾客化导致企业生产的产品品种多样化，产品生命周期大大缩短。为了适应社会经济环境的重大变革，美国学者Robin Cooper和Robert S Kaplan提出的以作业为基础的成本计算方法（Activity Based Costing，ABC，1988）为新制造环境下的成本管理方法奠定了基础。
2． 成本观及成本管理方法——作业成本管理。
在新的企业管理思想里，人们的关注不再是产品成本，而是导致成本发生的作业。人们不能控制成本，仅能控制导致成本的作业。企业为了实现其经营目标，就必须站在整体的、战略的角度对企业的作业链进行分析。这就要求企业管理不能像过去那样只停留在“产品”这一层次上，而要深入到每一个“作业”层次。
从成本动因的角度去考虑，企业的任何一种产品，其成本绝不能仅仅理解为制造成本，而应是贯穿产品生命周期的全部成本。新制造环境下成本概念，包括产品的开发设计成本、制造成本、使用成本、维护保养成本和废弃成本等一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。同时人们也认识到，产品设计是企业内部作业链的首要环节，在相当大的程度上决定了后续作业，这体现了现代成本管理的“源流思想”。据估计，产品寿命期的成本有60%~80%在产品设计阶段就已经确定了。
（科教范文网http://fw.NSEAC.com编辑发布） 企业为了实现其经营目标并取得竞争优势，就必须站在战略高度对企业的成本进行管理。基于“企业是一个为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体”这一全新企业观，作业成本管理思想认为最终顾客的作业消耗企业的作业。要为顾客提供更多的价值，就要求企业“溯本求源”，分析那些作业能够增加价值，那些作业不能增加价值。尽可能消除不能创造价值的作业，对能创造价值的作业要尽可能减少其资源消耗量，降低作业耗费，这一切都要要借助于“作业分析”（Activity Analysis）。
作业成本法最大的贡献在于它强调成本动因。如果就精确性而言，我们还没有足够的证据证明多个分配标准一定比单一分配标准更为精确。从这层意义上说，作业成本法不仅仅是成本核算方法，更多的是一种为提高企业利润的成本管理方法。其提倡者就指出：作业成本法目标是增加利润，而非获得更准确的成本信息。
四、未来的成本管理模式展望
1． 未来的企业经营环境。
未来应是信息社会和网络经济时代，企业所面临的经营环境和管理模式会发生很大的变化。由此会产生了新的竞争模式，从原来的企业间的竞争转变成价值链之间的竞争。新中大公司总裁石钟韶就认为：“21世纪的竞争不再是单一企业间的竞争，也不是单一企业与企业链的竞争，而是企业链与企业链的竞争。”网络技术的发展使得企业管理的范围超越了其自身范围，而延伸到整条价值链。互联网给企业带来方便快捷的同时，也给企业带来许多挑战：新产品生命周期日益缩短、全球化的市场竞争日益加剧、消费者的个性需求日益强烈。使得在网络环境下，仅依靠企业自身的资源已力不从心，跨行业的网络联盟成为网络时代的主流，价值网的观念应运而生。
