从复式记账看财务会计目标(1)(2)
2013-05-14 01:54
导读：综上可以看出，由于复式记账，会计本身已经内在的要求必须严格“算出”财产的变化，降低了受托方造假的可能，增强了反映受托责任的有效性，会计方
综上可以看出，由于复式记账，会计本身已经内在的要求必须严格“算出”财产的变化，降低了受托方造假的可能，增强了反映受托责任的有效性，会计方法本身也就体现了会计的目标。而在现代公司制的企业组织形式下，受托责任更加重要并成为客观上对会计的要求。因此，受托责任观的会计目标，是会计内在制度和外在要求的统一。
三、从受托责任观到决策有用观
从会计本身的角度看，复式记账的内在要求是反映受托责任，建立在复式记账基础上的现代会计及会计报表，当然还是始终如一的坚持反映受托责任。从现代公司治理结构看，所有者和经营者分离，反映受托责任更加重要更加具有现实意义。所以，反映受托责任是会计理所当然的目标。但是，“受托责任观要能够得到明确的履行，一般要求有明确的委托代理关系”[iv]，也就是说，把财产交给他人经营这种关系的双方是比较明确和清晰的。现代公司规模庞大，所有者分散，这种委托代理关系就显得很模糊，所有者很难有效的根据经营者受托责任的完成情况对其施加影响。此时，所有者就从“委托方”的角色转变成了“投资者”的角色。财产所有者不能主动的影响公司经营者的行为，但他可以决定是继续选择原有的经营者还是改选其他的经营者，这样来间接的对经营者受托责任的履行情况表示自己的意见，这就是买卖股票的决策。会计信息在投资者决策时扮演了重要的角色，正是在这个意义上，决策有用观成为财务会计目标的另一经典观点。
可见，决策有用观是受托责任观的自然延续，二者共同的基础是人们对自己财产的关心，其实质是一致的，而二者表象上的主要差别起因于财产的所有权与经营权的分离，并随着分离程度逐渐加大而不断发展。当财产的所有权和经营权没有分离时，无论是反映受托责任还是提供决策有用信息，会计的目标都是不明显的；当所有权与经营权出现了分离，首先让财产所有者关注的，是经营者受托经营自己财产的效果及其诚信问题，此时会计的作用或者所会计目标强烈的表现为反映受托责任；当所有权与经营权分离的程度达到难以辨别谁是财产所有者或者财产所有者难以对经营者的受托责任履行情况施加有效影响时，财产所有者只能实现由强势“委托方”向弱势“投资者”的转变，此时的会计目标又强烈的表现为提供决策有用信息。也就是说，财产所有权和经营权的分离程度逐渐加大，会计目标在表象上逐渐从受托责任观向决策有用观演变（但二者实质上是一致的）。
（科教作文网http://zw.nseAc.com） 四、小结及对我国财务会计目标的思考
会计目标其实也就是会计的作用，复式记账是人们用来记录和反映自己财产变化情况的有效工具，当个人财产的所有权和经营权分离时，这种反映更加重要，由此得出的会计目标即为受托责任观。受托责任观是会计内在制度和外在要求的统一。决策有用观是受托责任观的自然延伸，二者的基础是财产所有者对自己财产的关心，但是这种关心在不同的财产所有权和经营权分离程度有不同的表现，当两权分离程度不高时，受托责任观得到体现，而两权分离程度越高，决策有用观表现的越明显。
我国现实情况有两个特点：一是财产国有化程度高。理论上财产所有者是国家，经营者由国家委派，看似没有两权分离。但是由于国家作为财产所有者的不具体性，以及经营者与财产经营成果高度不相关性，使得我国企业的委托代理问题更加严重。这种情况下，会计作为反映受托责任的手段，意义更为重大。因此，我国财务会计目标应强化受托责任观。二是资本市场尚不健全。资本市场不健全，投资者一方面需要通过会计信息了解投资者财产的经营情况，另一方面也需要会计信息作为决策依据来审慎进行投资决策，而会计信息的完善又能促进资本市场的发展。因此，在充分强调会计目标受托责任观的同时，也要提出决策有用观，这是基于我国资本市场现状又展望未来发展的合适提法。[v]
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[i]参见【美】R•G•布朗 K•S•约翰斯顿，林志军 李若山 李松玉译，《巴其阿勒会计论》，立信会计图书用品社，1988.8。
[ii]参见【美】井尻雄士，娄尔行译，《三式记帐法的结构和原理》，立信会计图书用品社，1989.1，p12－p13。
[iii]参见【美】井尻雄士，娄尔行译，《三式记账法的结构和原理》，立信会计图书用品社，1989.1，p12。
中国大学排名 [iv]转引自葛家澍 杜兴强，《财务会计概念框架与会计准则问题研究》，中国财政经济出版社，2003.12，p107。
[v] 财政部于2005年6月3日发布的《企业会计准则——基本准则（征求意见稿）》中提出，“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息,以满足有关各方的信息需要,有助于使用者做出经济决策,并反映管理层受托责任的履行情况”，体现了我国的财务会计目标。
参考文献：
[1]【美】R•G•布朗 K•S•约翰斯顿，林志军 李若山 李松玉译．巴其阿勒会计论[M]．上海：立信会计图书用品社，1988．
[2]【美】井尻雄士，娄尔行译．三式记帐法的结构和原理[M]．上海：立信会计图书用品社，1989．
[3]葛家澍，杜兴强．财务会计概念框架与会计准则问题研究[M]．北京：中国财政经济出版社，2003．
[4]财政部．《企业会计准则——基本准则（征求意见稿）》．2005.
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