新经济时代中国财务会计演变趋势分析(1)(2)

　　衍生金融工具、人力资本等新经济现象的出现，对历史成本计量模式提出了质疑，对成本修正计量模式提出了挑战。就衍生金融工具而言，即使是修正的历史成本会计也难以解决问题，原因在于衍生金融工具本来就是一项待履行的合约，历史成本资料根本无从查起。长期以来，历史成本计量模式因“无法可依”将人力资本等软性资产排除在企业财务报告以外，无法全面揭示企业完全财务状况，很难给投资者提供与决策相关的会计信息。即便是传统资产，其价值也在不断变化，既可能增值，也可能减值，账面价值虽经期末“资产重估”，但其与未来现金流量贴现值之间的差异仍然存在，依旧无法满足信息需求者的决策相关性。传统资产、负债计量方法的局限，新经济业务的不断涌现，暴露了成本计量乃至修正成本计量重成本轻价值、重历史轻未来、重受托责任轻决策有用的先天缺陷。中外许多财务会计学者提出“从成本回归价值，以促进财务报告能够真正披露企业的价值”，实行“现行价值计量是财务会计发展方向”。2000年2月FASB发布的SFAC7《在会计计量中使用现金流量信息和现值》中指出，“在初次确认和新起点计量中使用现值的惟一目的是估计公允价值”。公允价值作为国际上最流行的计量属性，尽管其理论体系和实务框架尚未真正完善，其现实应用之路还相当漫长，但作为IASC成员国的中国，应以积极姿态投身于公允价值计量方法的探索与实践。我认为，未来的20年是全球公允价值计量的研究成熟期、应用试验期、推广初始期，公允价值计量终将成为发达市场经济时代财务会计发展的主流方向。

　　三、会计控制理论与实务由“监督观”向“实时观”演变

　　会计控制作为企业管理的重要组成部分，其理论与实务随经济环境的变化而不断丰富、发展、完善。时至21世纪，随着环境的变迁、时代的变革、竞争的加剧和信息技术的广泛运用，一种全新的会计控制观———会计“实时控制”观便应运而生。随着会计实时控制理论的日益完善，大有逐步替代现行会计“监督观”之势。会计“实时控制”观，不同于以往的“内部牵制”制度，也不同于会计的监督职能。这是一种以信息技术为控制载体，以价值增值为控制目标，以实时控制为控制方式，以三维控制为控制属性，在传统管理向信息化管理转变过程中产生的全新的会计控制理论，它基于现代企业管理理念———企业价值最大化，置于成熟信息技术环境之上，强调企业价值管理，重视过程、动态管理。会计“实时控制”理论与实务，有望成为新经济时代我国现代企业管理的利器，并通过与组织控制、制度控制等有机融合，支持实现企业管理的战略目标。但也不可否认，会计实时控制理论应用于企业管理还有很长的路要走，不可能一蹴而就。

　　主要参考文献：

　　1.朱开悉：《企业价值与财富变动报告研究》，《会计研究》2003年第5期。

　　2.汪祥耀、刘宁军：《当前美国会计准则的发展趋势及若干思考》，《会计研究》2003年第5期。

　　3.阎达五、张瑞君：《会计控制新论———会计实时控制研究》，《会计研究》2003年第4期。

　　4.冯巧根：《会计准则国际化中的权益失衡及其对策》，《会计研究》2003年第2期。

　　5.裘宗舜、韩红灵：《会计准则全球化的动力与阻力》，《财务与会计》2003年第4期。

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