解读公允价值变动损益(1)(2)

　　企业应在资产负债表日对“交易性金融资产”按公允价值进行如下调整：当“交易性金融资产”的公允价值高于其账面余额时，将其差额借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；当公允价值低于其账面余额时，将其差额借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目。期末，作借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“本年利润”科目，将“公允价值变动损益”科目的余额转入“本年利润”科目。而出售“交易性金融资产”时，除转销该金融资产的账面余额外，还要将原计入该金融资产的“公允价值变动损益”转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　也就是说，“公允价值变动损益”科目既可以直接影响“本年利润”，又可以影响“投资收益”。虽然可以认为股市下跌情况下，企业未将股票卖出时“公允价值变动损益”只是潜亏，但它对利润表的影响是实在的。

　　交易性金融资产管理建议

　　对比“交易性金融资产”与“可供出售金融资产”后续计量中公允价值变动结果的会计处理，可以发现，如果将股票投资初始划为“可供出售金融资产”，在股市低迷时就不会拉低企业的营业利润。那么，企业可否随着股市变化，对股票投资进行重新分类呢？回答是：不可以。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十九条明确规定：“企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。”这就意味着，初始分类是不可改变的。

　　因此，除了在购入股票时应注意股票本身的选择外，企业在进行投资分类时也一定要考虑到不同分类对企业可能产生的影响。

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