新会计准则对军品成本结构的影响(1)(2)

　　2、准则对军品成本构成的影响

　　因为新准则将原统一在管理费用中核算的各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出按受益对象分别计入资产、成本或费用。所以，企业直接生产人员和车间管理人员的上述各项费用势必要从管理费用中转移至直接工资或制造费用中核算，从而加大了军品制造成本的比重，减少了期间费用的比重。从军品小时费用率来看，则是降低了管理费用小时费用率，提高了直接工资小时费用率和制造费用小时费用率。

　　二、《借款费用》和《存货》准则对军品成本构成的影响

　　1、准则的新规定

　　修订后的《借款费用》准则与原准则的差异，主要在于：一是扩大了借款费用资本化的资产范围，原准则仅为固定资产，新准则包括固定资产和需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。二是扩大了可予资本化的借款范围，原准则仅为专门借款，新准则包括专门借款和一般借款。由于借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。

对应资本化计入存货的会计分录，准则规定如下：

　　借：生产成本

　　贷：银行存款（辅助费用）

　　预提费用（一般借款利息）长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）

　　在存货达到预定可使用状态后：借：存货

　　贷：生产成本

　　2、对军品成本构成的影响

　　在原会计准则规定下，除固定资产的专门借款费用符合条件的可以资本化外，其他借款费用均要计入当期财务费用。所以，在军品生产企业为保证及时交付产品的情况下，在未签订产品销售合同、未收到预付款时，需要借入资金进行原材料、元器件、外购外协件的提前采购，所发生的借款费用只能计入财务费用。

　　在新会计准则规定下，上述这些借款费用在生产成本中核算，资本化进入存货成本，增加了军品成本中直接材料的金额，减少了财务费用的金额，从军品小时费用率来看，则是降低了财务费用小时费用率。

　　在上述几个准则的综合影响下，将使军品生产企业的产品成本结构呈现出制造成本比重大幅提高（因社保基金和公积金等数额巨大），期间费用的比重显著下降，增加了成本归集的相关性。但企业新会计准则在企业实施的同时，各事业单位实行的仍是《军工科研事业单位会计制度》，其生产的产品成本结构没有变化。这样一来，就导致企、事业的各项费用归集口径不一致，计算出的成本结构和各项费用率也缺乏横向的可比性，在进行成本分析时，需要按同一口径进行相应调整。

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