提高政府会计信息效应的思考(1)(2)

　　总之，对于政府来说，受托责任要求政府向公民做出回答，以证实其公共资源的筹集以及使用这些资源的目的是合理和正确的。在一个民主的社会中，政府财务信息的有用性在实现政府公共受托责任的过程中起着至关重要的作用。

　　提高我国政府会计信息效应的对策

　　1998年预算会计制度改革的出发点是重新构建我国预算会计体系，而不是建立政府会计体系。这与国际公共部门会计的习惯做法不同，使我国同其他各国政府会计之间不具有可比性。国际会计师联合会，这个具有104个国家的143个会计职业团体成员的会计组织，为提高政府会计信息质量，促进政府提供可比的、相关的和可理解的财务信息，2000年5月24日发布了8份国际公共部门会计准则公告，涉及政府会计确认基础、政府会计主体、政府财务报告等相关内容。这些准则公告虽然不具有强制性，但是，我国作为国际会计师联合会的成员国，为了积极参与国际经济合作和政府会计活动，发挥我国在国际政府会计领域的作用，应当借鉴上述会计准则公告，进一步改进和完善我国的政府会计与财务报告制度，加强对政府会计信息有用性的研究，进而提高我国政府会计的国际地位。

　　（一）制定政府会计准则是提高我国政府会计信息有用性的法律保证。政府会计改革，是一场关乎政府的公开透明、管理方式、行政职能转变和预算管理制度的变革，是一项复杂的系统工程，既有理论层面的问题需要研究，也有技术层面的问题需要解决。基于目前公共管理体制改革的现状，以及满足广大信息使用者了解政府受托责任的情况，必须对政府会计行为进行规范。因此，笔者认为首先应在会计法的范畴内，制定我国政府会计准则，这既是我国现行社会政治经济制度和法律制度所决定的，也符合国际会计惯例。

　　政府会计准则是约束政府会计行为、指导政府财务报告的规范。从字面上看，“准则”似乎应该理解为标准或榜样，不存在强制性，但事实上，准则不可能是可遵守，也可不遵守的。会计准则的特定含义是：在政府会计处理和编制财务报告时，用来作为标准，要求会计人员和财务报告提供者自觉遵守的规则。由此可见，制定并遵循政府会计准则是提高政府会计信息有用性的法律保证。

　　（二）适度引入权责发生制是提高政府会计信息有用性的制度保证。我国预算会计几十年来一直实行的是收付实现制，不可否认，收付实现制对我国预算会计的发展起到了非常大的作用，而且今后可能在一段时间内的某个层面仍将继续发挥作用。但尽管如此，随着政府职能的转换，新公共管理的引入，政府会计对象逐渐由预算资金运动扩展为价值运动，为了更完整地反映政府受托管理国家事务活动和履行受托责任的连续性和全面性，同时也为了能够进一步分清各届政府任期内受托责任的履行情况，以及对下届政府造成的财务影响，防止本届政府为表现政绩而大量举债，债务由下届政府偿还的短期行为，政府会计确认基础有必要实行收付实现制向权责发生制转换。

　　国际权威机构对权责发生制为公共部门带来的优越性作了如下的表述：“世界经济合作与发展组织”指出：权责发生制真正超越了现金流概念，能够在全面受托责任基础上实施预算管理；真正以竞争性方法去实现绩效目标的最大化；更有效率、更有效果地进行资源管理；更科学、更合理地进行长期战略决策，以增强政府的持续运营能力。“会计师国际联合会”认为：权责发生制会计信息不仅能够评价政府预算的执行情况，而且能够证明政府及其机构利用财政资源的受托责任的执行情况，帮助会计信息使用者准确评价政府及其机构的绩效、财务状况及现金流量情况，进而正确作出经济资源最佳配置的决策；准确反映政府为其政务活动提供资金的情况，评价其融资及偿债能力以及评价政府部门提供产品和服务的成本、效率。

　　总之，权责发生制给政府部门带来了一种文化的转变，为政府部门建立高效、透明、廉洁、勤政的公共治理机制提供了高质量的有用会计信息。不仅提高了政府官员的决策能力和部门管理者的管理水平，而且使得管理者更重视政府机构的效率、效果等财务绩效管理问题。

　　（三）设计科学合理的政府会计报告模式是提高政府会计有用性的基础。在国外，政府财务报告是提供政府财务状况和运营绩效的一个最有效的信息渠道，其根本目的是为财务报告使用者评价政府绩效及政府受托责任的履行提供信息，从而解脱政府公共受托责任。为适应新公共管理的要求，政府整体营运效果及效率等新观念在不断发展，世界先进国家纷纷改变它们的政府会计报告模型。最近世界经济合作与发展组织的报导显示，过去会员国的公关部门，大多以现金制及基金会计作为政府会计报导模型，但是近年来，已有许多会员国改采应计制及编制政府整体的合并财务报表，譬如：美国、新西兰、澳大利亚、冰岛、瑞典、芬兰这些发达国家均已提供权责发生制的合并财务报表给使用者。

　　美国政府会计准则委员会于1999年1月发布了第34号准则公告——《州和地方政府的基本财务报表以及管理讨论与分析》。该公告规定，州和地方政府的财务报告由管理讨论与分析、政府层面和基金层面的基本财务报告、财务报表附注和规定的补充信息等组成。该委员会把这种由政府层面财务报表和基金层面财务报表组成的基本财务报表称为双重报告模式。两套财务报表分别在一定程度上满足了相应的政府财务报告的目标，其中政府层面财务报表的报告重点是政府作为一个经济实体的财务状况和业务活动成果，它主要提供净资产表和业务活动情况表两张基本报表；基金层面财务报表的报告重点是当期财务资源的流入、流出和余额以及可用于拨款的数额和政府遵守财政法规的情况。

　　总之，为提高政府会计信息的有用性，政府财务报告不仅应当反映政府财务信息，包括反映政府的全部金融资产、非金融资产和负债信息，还应当涵盖部分预算信息、其他公共部门的相关信息以及绩效评价信息等。因此，选择科学合理的政府财务报告模式是提高政府会计信息有用性的基础。

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