浅谈资产减值会计准则的操作(1)(2)
2013-06-28 01:04
导读：二、资产组或资产组组合减值的会计处理 资产组是指产生的主要现金流量能独立于其他资产或资产组的现金流量，并考虑企业管理生产经营活动的方式而
二、资产组或资产组组合减值的会计处理
资产组是指产生的主要现金流量能独立于其他资产或资产组的现金流量，并考虑企业管理生产经营活动的方式而确定的相关资产的组合。例如将企业某一生产线的所有设备和厂房确定为一个资产组。资产减值准则第18条规定，难以按单项资产估计可回收金额的，可以按资产组估计可回收金额；资产组一经确定不得随意变更。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小组合，包括资产组、资产组组合和分摊的总部资产。总部资产是指难以脱离其他资产或资产组产生独立现金流量，其账面价值难以完全归属于某一资产组的资产，如企业集团的办公楼、电子数据处理设备等。在资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值（包括总部资产和商誉的分摊额）时，应确定减值损失。
某资产组或资产组组合减值损失=该组合的可收回金额-该组合账面价值
资产组可收回金额应按该资产组的公允价值净额与预计未来现金流量现值的孰高原则确定。资产组的账面价值应包括直属资产组的各项资产的账面价值和可以合理、一致地分摊到资产组的资产的账面价值。在对资产组减值进行会计处理时，减值金额抵减应先抵减分摊到资产组的商誉，再抵减其他资产的账面价值；资产组账面价值抵减应作为单项资产的减值损失，计入当期损益；减值抵减后，各项资产的账面价值不得少于以下三者中的最高者：该资产的公允价值净额、该资产未来现金流量的现值、零。
[例2]东方集团下设三个汽车生产分厂，A厂生产小轿车并 设高档和中低档二条生产线，分别年产轿车10000辆和3000辆；每辆售价分别为30万元和7万元，每辆付现成本为25万元和6.75万元，必要投资报酬率20%，不考虑资产处置回收额，B厂生产卡车，C厂生产农运车。该集团资产分布情况：集团账面房屋及建筑物100万元，电子数据处理设备120万元，其他办公设备80万元，无形资产（商誉）500万元。A厂厂房1000万元，高档轿车生产线设备3000万元，中低档轿车生产线设备2000万元；B厂房屋800万元，生产设备4000万元；C厂厂房500万元，生产设备2000万元。根据集团设计及其他资料表明：中低档轿车生产线占用A厂厂房的40%，应分摊集团总部资产20%，商誉按各分厂资产的账面价值分摊。2005年12月31日对A厂的中低档轿车生产线进行资产减值测试，该生产线专用设备市场价为1600万元，需支付相关处理费100万元，A厂厂房市场议价800万元，集团总部资产测算公允价值280万元。
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1、计算中低档轿车生产线资产账面价值
（1）专用生产线设备=2000（万元）
（2）A厂厂房分摊额=1000×40%=400（万元）
（3）总部资产分摊额：（100+120+80）×20%=60（万元）
（4）商誉分摊额 ×（1000×40%+3000）
=128（万元）
合计账面价值=2000+400+60+128=2588（万元）
2、测算资产公允价值净额
（1）中低档轿车专用生产线销售协议价=1600-100
=1500（万元）
（2）A厂厂房分摊额=800×40%=320（万元）
（3）总部资产分摊额=280×20%=56（万元）
（4）商誉分摊额=128（万元）
合计公允价值净额=1500+320+56+128=2004（万元）
3、测算未来现金流量现值
（1）每年现金净流量=3000×（7-6.75)=750（万元）
（2）未来5年现金流量现值=750×P/F.20%.5
=750×2.9906=2243（万元）
4、确定中低档轿车生产线减值损失。经测算该资产组合未来现金流量现值高于资产公允价值净额，应以未来现金流量现值2243万元确定为可回收金额。则：
该生产线减值损失=2588-2243=345（万元）
5、账务处理
（1）抵减商誉账面价值时
借：营业外支出——资产减值损失 1280000
贷：无形资产——商誉 1280000
（2）抵减商誉以外的其他资产账面价值时
借：营业外支出——资产减值损失 2170000
贷：固定资产减值准备 2170000
参考文献：
[1]财政部：《企业会计准则》（2006），经济科学出版社2006年版。
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