浅论会计职业判断(1)网(2)
2013-07-10 01:01
导读：2.固定资产折旧和长期费用摊销中所体现的会计职业判断 《企业会计制度》第三十六条规定：“企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定
2.固定资产折旧和长期费用摊销中所体现的会计职业判断
《企业会计制度》第三十六条规定：“企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法”。按这一要求来确定固定资产的使用年限、预计残值以及计提折旧的方法，充分显示了其原则性和灵活性。折旧能否合理计提，能否正确地反映企业固定资产使用中转移的价值，并得到补偿，使固定资产较好地保持获取预期收益的属性，都取决于折旧政策、固定资产预计使用年限、预计残值等的确定和选用是否恰当。又如《企业会计制度》第五十条规定：“长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销；租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。”租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短如何确定，受益期如何选用等。而这些“确定”和“选用”又是建立在会计人员依据其所掌握的相关知识和长期积累的工作经验所做出的会计职业判断的基础之上。
3.收入确认中所体现的会计职业判断
《企业会计制度》的第八十五条对销售商品的收入，采用了与国际会计惯例相一致的收入确认标准，这一标准强调交易的实质，规定以商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，对售出的商品不再实施控制，与交易相关的经济利益能够流入企业，相关的收入和成本能够可靠地予以计量等为标准来判断收入是否可以确认。由此可见，《企业会计制度》规定的确认条件更注重交易的实质而不是形式，同时也体现了对会计职业判断能力的要求。
4.借款费用资本化中所体现的会计职业判断
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《企业会计制度》第七十八条所称的“达到预定可使用状态”，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态，作为停止借款费用资本化的条件。这一“条件”强调固定资产建造完工的实质，而不是是否办理有关竣工结算手续的形式，这也充分体现了对会计职业判断力的要求。
5.追溯调整法和未来适用法的运用中所体现的会计职业判断
在追溯调整法和未来适用法运用中，《企业会计制度》规定对会计政策变更、重大会计差错的更正采用追溯调整法，对会计估计变更采用未来适用法。但在处理会计业务时，对同时出现会计政策变更与会计估计变更应作何种变更；重大会计差错如何判断；在处理这些业务时，应采用追溯调整法还是未来适用法等等都需要会计人员进行职业判断。
(二) 会计职业判断的程序
虽然会计职业判断的内容繁杂、复杂程度不同，但其判断过程都应遵循一些共同的步骤，包括：
1.理解问题。会计人员要对相关的事项和环境有清晰的认识，了解与问题有关的所有信息，包括问题本身的信息、以及产生的前因后果方面的信息等。对于一些复杂事项，如复杂的租赁合同，复杂的促销方案等，由于其涉及多方面关系，有时还需借助图表等辅助方式，来描述事项中涉及的相关各方关系，以帮助全面理解问题。
2.确定目标。该目标是针对具体判断事项而言的，即明确是对什么做出判断、判断结果应实现什么目的等。如某电器销售企业将自己销售的电冰箱等商品暂时供员工休息室使用，过一段时间后再将其作为商品销售，那么该商品是应确认为固定资产还是存货：其应摊销的价值如何确定；并估计其摊销期限、方式等，都属于具体的判断目标。对于复杂事项，有时还需把整个问题分解为较简单的子问题来分别解决。明确判断目标，可以指导会计人员围绕目标有效地搜集信息。
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3.提出备选方案。即可能的判断结论。如前例中的确认问题，就可提出“该电器应确认为固定资产”和“该电器应确认为存货”两个备选方案。这一阶段受人的知识经验的影响较大，对同一问题，不同的人可能会提出不同的备选方案；同一个人随着信息的获得，对备选方案也可能会修改和补充；专家较新手更易提出恰当的备选方案。同时，对确定的、简单的问题比对不确定的、复杂的问题更易形成恰当的备选方案。
4.收集资料。首先，资料的来源依赖于选择什么标准来比较。可选择的标准包括既定的标准、该公司过去的情况、行业中其他公司的情况以及类似事件的结果等，其中既定的标准是最常用的。会计职业判断中的既定标准主要是指权威机构发布的专门规则和制度，在我国主要是各种财经法规、会计准则、会计制度以及证券监管条例等。针对备选方案中涉及到的项目，会计人员应对这些专业文献进行搜索，收集与其有关的论述。但如果会计人员对判断标准所涉及到的文献非常熟悉，这一步也可能被省略。对于其他标准，会计人员则需要收集其他的相关资料。如要估计公司的坏账准备就需收集公司过去应收款项回收情况的资料；要对未来事项做出判断就需收集有关现实和未来可能情况的资料等。其次，收集信息还应具有导向性。如要判断一项交易是否为非货币性交易，就要收集补价和资产公允价值的信息。再次，收集信息还有一个量的问题，信息不充分和信息过度都会引起判断的偏误。信息收集过程同时也是进一步认识问题的过程，如果发现原备选方案或拟确定的标准并不恰当，就要进行必要的修改，然后再补充收集信息。
5.确定标准。它是指根据所收集的资料，经过分析评价后确定的具体适用标准，如会计准则中的某一具体论述。在没有明确的法规标准的情况下，行业惯例、事实等在特定情况下也可作为判断标准。有时判断标准也可能不太明确，如对未来不确定事项的判断，采用的标准就是对未来事项的预测值或估计值。确定恰当的标准非常重要，选择失当就可能导致判断的失误。
（科教范文网 lw.nSeAc.com编辑发布） 6.分析比较。即将判断标准和备选方案逆行分析和比较。使用的主要方法是识别衡量和序列衡量。识别衡量是指确定判断对象(某一备选方案)与判断标准相符合的程度。序列衡量是指把判断对象按一定标准排列起来后衡量其各自的优劣，它用于有多种方案均可选择时的最佳方案的确定。
7.得出结论。即做出最终的断定、估计或选择。
以上是会计职业判断过程的通用模式，它们总体而言保持上述的顺序，但有时也会根据问题的特点和复杂程度做适当的调整与省略，有时还会从后一阶段再返回到前一阶段而形成局部的循环。
四 、培养会计人员的职业判断能力的途径
（一）培养会计人员具备较全面的、系统的基础知识和专业知识
会计人员需要掌握的知识包括基础知识和专业知识。基础知识是指培养会计人员求知、思维、分析、语言、写作等各方面能力的知识(包括逻辑、数学、语文、计算机、外语、写作、历史、哲学、甚至包括美学、音乐等)，以及与会计密切相关的经济、财政、市场、管理、组织行为、贸易、金融等知识。专业知识包括财务会计、管理会计、财务管理、税务、信息系统、审计、非盈利组织会计、国际会计、会计理论以及会计职业有关知识。 “职业是一个人准备以它作为谋生手段以前需要多年学习和训练的一种事业。这个术语也包含献身于某一目标而不是为了谋生的意思。”如会计人员的价值观(会计人员的价值判断)，会计职业道德(如敬业、诚实、客观、公平、公共利益等)，会计人员必备的学识、技能等等。通过会计职业的教育，使会计人员认识到会计这份职业的要求、意义，能珍惜并献身于该项事业，并为之精诚工作，为之奋斗一辈子。
（二）培养会计人员具备终生学习的能力
美国会计教育改革委员会(AECC)在其第一号公报《会计教育的目标》中就强调“学校会计教学的目的不在训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在培养他们未来成为一个专业人员应有的素质”。再者，“会计教育最重要的目标是教导学生独立学习的素质。大学教育应是提供学生终生学习的基础，使他们在毕业后能够以独立自我的精神持续地学习新的知识。因此，终生独立自学能力就成为会计专业人员生存与成功的必备条件。”在知识经济年代，由于企业的不断创新，新的经济业务的大量涌现，会计处理、会计规则也在不断更新，一个会计人员如果不具备再学习的能力，不进行知识的更新的话，不仅谈不上一定的职业判断 能力，恐怕连基本的会计处理也掌握不了。
（三）会计人员的职业判断能力必须通过不断训练、长期积累才能形成
职业判断能力的形成，除了具备一定的专业基础知识和不断地吸收新知识外，作为一个高水平的会计人员，还必须具备较高的理论素养，对于任何一个会计处理，要学会分析、判断、综合、总结、养成一种良好的思维习惯，通过不断地积累，这种职业判断能力才会形成并得以不断提高。因此，职业判断能力从根本上来说是一种职业培养、职业训练的结果，只能通过持续、不间断地培养、训练、不断积累才能形成。
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