民营企业反倾销应诉与会计准则国际趋同(1)(2)

　　（四）职工薪酬准则

　　1.扩大了职工薪酬的核算范围。与原有的规定相比，新的职工薪酬准则的内涵要广泛得多。它既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险，还有新增的诸如辞退福利等职工薪酬形式。

　　2.统一了各类职工薪酬的会计处理原则。规定：“企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象计入资产成本或当期费用。”而原制度规定不细致，要求将部分职工薪酬计入期间费用。

　　3.取消了计提应付福利费的规定。新准则要求企业按照实际发生的福利费计入资产成本或当期费用，同时规定“企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算”；而原制度规定，企业根据国家规定按职工工资总额的14%提取，计入成本、费用。

　　4.引入了辞退福利的概念。辞退福利包括两类：一类是在职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，即“职工没有选择权的辞退计划”；另一类是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职，即“职工有选择权的辞退计划”。对于前一类职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬；对于后一类职工有选择权的辞退计划，企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。

　　（五）借款费用准则

　　其变化主要表现在以下方面：

　　（1）扩大了借款费用资本化的资产核算范围，既包括固定资产，又包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等；

　　（2）扩大了可予以资本化的借款范围，既包括专门借款，又涉及一般借款。

　　新准则充分借鉴了国际会计准则，扩大了资本化的范围，对存货成本的核算有较大的影响。一方面，对于那些需要经过长时间才能达到可销售状态的存货而言，按新准则规定核算出的成本可能会比按其他规定核算出的成本要高得多；另一方面，借款费用通过资本化构成固定资产价值的一部分，在折旧方法不变的基础上将提高每期的折旧额，从而影响到企业的存货成本。

　　三、新会计准则对民营企业反倾销应诉的积极作用

　　由以上分析可知，新准则在成本核算方面有较大的变化，而这些变化对我国民营企业反倾销应诉产生了十分有利的影响。

　　（一）扩大存货成本核算内容，有利于企业全面了解产品的真实成本

　　企业的成本核算制度不健全、成本内容不合理是我国企业应诉反倾销的软肋，成本的少计或漏计将直接影响到正常价值的计算和反倾销幅度的裁定。存货准则、借款费用准则和职工薪酬准则等的修订和颁布使存货的成本核算范围更加广泛，同时也使成本构成趋于合理。原有的存货准则将商品流通企业的运输费用和装卸费用等排除在存货成本之外是不合理的，这会造成存货成本的低估。在对我国发起反倾销诉讼的国家、地区或组织中，欧盟和美国最具代表性。欧盟的反倾销法将我国视为“有条件的市场经济国家”。也就是说，如果企业的生产销售严格按照市场机制操作，并且会计核算资料符合公认会计标准而且经过独立审计，则就有可能将其视为市场经济国家来对待。这就意味着我国企业的成本资料可以被采用，企业可以清楚地知道自身的产品价值，不会因为采用替代国价格或者结构价格而给企业带来太大的不确定性，同时也有利于快速填写调查问卷。美国的反倾销法一直将我国视为“非市场经济国家”，采用的是替代国价格或者结构价格。企业在日常经营过程中如果严格按照新准则的要求进行成本核算和管理，则这些成本核算资料可以作为选择合适的替代国的参考，在反倾销诉讼的过程中，可以据此对调查机构选择的替代国提出质疑。总体来说，新准则广泛采用了国际标准，规范了成本核算内容，扩大了成本核算范围，使企业能够清楚地了解企业存货的实际情况，不会因为成本的漏计或少计而承担更大的倾销风险，同时也增强了企业成本信息的通用性和可靠性。

　　（二）选择恰当的成本动因，使间接费用的分配更加合理

　　成本性态的划分在反倾销的结构价格计算中有非常重要的作用，是反倾销结构成本核算的基础。新准则不再列举间接费用的分配方法，并且取消了“联产品、主副产品”的提法。对于反倾销应诉中的有多类衍生产品的企业来说，一个衍生产品到底是“共同产品”还是“副产品”，对受诉产品正常价值的计算将会产生重大的影响。如果衍生产品是共同产品，美国商务部将按照普遍接受的会计准则，依照共同产品和受诉产品的价值（或替代价值）的比例对要素投入加以分配。同时，基于受诉产品每个生产阶段所必需的生产时间，将人工、能源和间接制造费用的数量在共同产品与受诉产品之间进行分配，这意味着相当一部分的投入将被划至共同产品的名下，从而加大了受诉产品倾销的风险。如果衍生产品是副产品，受诉产品的正常价值会因为副产品销售收入的扣除而降低，但这部分的减少比共同产品要小得多。在反倾销应诉时，企业应尽量将衍生产品作为副产品而不是共同产品，这样比较有利。新准则规定企业可以根据自身的实际情况合理分配制造费用，这符合反倾销调查机构对制造费用分配所提出的要求——公允。企业所处行业不同，生产产品的工艺流程就很难相同，因此制造费用的成本动因和受益对象就会有差异。在寻找成本动因时，既要考虑到成本动因的合理性，同时也要顾及到贸易救济中出口产品与国内产品在成本分配中的平衡。

　　（三）适当引入公允价值计量属性，提高了会计信息的通用性

　　“公允”是倾销与反倾销涉及的最主要的会计理念之一。公允性可体现在企业资产、负债、收入和费用具有相关并充分的可计量属性上。只有会计信息是公允的，据其所确定的价格和成本才是可比的，所确定的产品价格才可以为各方所接受，这样的会计信息才可以在进行价格比较时具有抗争性。公允价值作为一种全新的计量属性，最大的特征就是来自公平交易的确认，能极大地提高财务信息的相关性和可靠性。目前在国际反倾销中，越来越多的判断标准都涉及公允价值的概念，而反倾销过程中正常价值计算的背后就直接体现出了会计上的公允价值的内涵。公允价值的计量代表了高度开放发达的市场体系，正常价值作为国际反倾销法中的一个基础价格，其认定和计量也要以公平、公正为原则。

　　以前，国际同行说中国的会计准则与国际惯例不接轨，其重要根据之一就是指我国会计计量属性单一采用历史成本，像公允价值这类反映现代市场经济要求的计量属性未得到运用。此次我国新会计准则基本准则中引入公允价值计量属性，并在一些具体会计准则中运用公允价值计量属性，显示了我国会计国际趋同的实质性进步，也充分反映了我国会计实现国际趋同的信心和决心，实际上也是向世人尤其是向美国、欧盟等宣布：中国因为有了比较成熟的市场经济，所以建立了运用公允价值计量属性的会计准则体系。反过来也说明我国因为建立了运用公允价值计量属性的会计准则体系，从而具备了完全市场经济地位的条件之一。我国采用公允价值计量不但可以促进我国经济市场化程度的不断提高，还有助于使申诉国调查机构承认我国“市场经济”的地位，从而避免申诉国以替代国不合理的成本数据作为计算我国企业正常价值的基础，减少我国涉案企业被裁定为倾销的可能。

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