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浅议长期股权投资的纳税调整及相关会计处理((2)

2013-07-30 01:03

（上接第11页）案例2：甲公司2004年1月1日购入乙公司股票20万股，每股面值5元，共支付价款125万元，取得乙公司30%的股权，并计划长期持有。2004年乙公司获净利200万元，2005年5月1日宣告按每股面值5%发放2004年度现金股利。2005年乙公司亏损100万元。甲公司2005年度利润总额为100万元。甲、乙公司所得税税率均为33%。
　　案例分析：企业会计准则规定，2004年末应确认的长期股权投资收益为200×30%=60（万元）。2004年末，会计上增加投资账面价值并相应确认了投资收益，但是税法不确认投资账面价值的增加额，也不确认投资收益。2004年末应调减应纳税所得额60万元，故应纳税所得额为100－60=40（万元），应交所得税为40×33%=13.2（万元），该投资的会计成本为125+60=185（万元），而该项投资的计税成本仍为125万元，企业应在备查簿上作相关记录。
　　2004年1月1日购入时：
　　借：长期股权投资——乙公司　             1250000　
      贷：银行存款　                                   1250000　
　　2004年末调整长期股权投资账面价值时：
　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 600000
      贷：投资收益——股权投资收益　          600000　
　　借：所得税　                                      132000　
      贷：应交税费——应交所得税　             132000

（科教范文网 lw.nSeAc.com编辑发布）

      企业会计准则规定，甲公司采用权益法，2005年5月宣告分派股利，冲减投资账面价值20×5×5％＝5（万元），2005年末应确认的投资损失＝100×30％＝30（万元）。但是根据税法规定。2005年5月宣告发放的2004年度的现金股利时，会计上将其作为投资额的回收，而税法上将其作为股利性收益。故该项投资会计成本为180万元（185-5），税法上确认投资的计税成本仍为125万元，企业应在备查簿登记。
      2005年末，乙公司亏损，会计上规定将其作为投资损失计入当期损益，减少会计利润，并调减投资账面价值；税法规定，此项损失不得作为投资企业当期损益，也不得冲减投资成本。投资会计成本150万元（180－30），计税成本仍为125万元，企业也应在备查簿上作相应记录。税法上不确认的投资损失30万元，应相应调增应纳税所得额30万元。应纳税所得额＝100＋30＝130（万元），应交所得税为130×33％＝42.9（万元），甲公司相关会计分录如下：
　　2005年5月1日乙公司宣告分派股利时：
　　借：应收股利                                       50000
      贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）  50000 　
　　2005年末调整长期投资账面价值：
　　借：投资收益——股权投资损失              300000
      贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）  300000 
　　借：所得税                                          429000 （科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑）
      贷：应交税费——应交所得税                 429000
      三、成本法与权益法是可以相互转换的
　　企业长期股权投资采用成本法和权益法并不是一成不变的，若成本法或权益法的使用环境发生了变化，企业就应相应改变长期股权投资的核算方法。

参考文献
       [1]盖地，陈珩.纳税调整及案例说明[M].中国财政经济出版社，2006.
       [2]王伶.快速掌握2006年企业会计具体准则[M].中信出版社，2007.

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论文出处(作者):何 珩