固定资产减值准备计提应用难点分析及对策(1)(2)
2013-07-31 01:09
导读：(2)合理折现率的应用难点分析。《企业会计准则第8号——资产减值》第十三条规定：“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，
(2)合理折现率的应用难点分析。《企业会计准则第8号——资产减值》第十三条规定：“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。” 因此合理的折现率必须考虑资金的时间价值和资产特定的风险价值。要求合理折现率的确定必须以能够反映该项资产特定风险的市场利率为依据，如果该项市场利率难以取得，也可以采用替代利率估计折现率。替代利率可以是调整后的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率。调整时需要考虑该项资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险。对于企业而言客观估计某项固定资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险有相当大的难度。因此，合理折现率在应用过程中有难度。
三、资产组认定的应用难点分析
《企业会计准则第8号——资产减值》第十三条规定：“资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产。”从以上会计准则的规定可以看出，资产组的认定是依靠企业管理层的判断，而且其主要依据是本项资产的现金流入是否独立。在这个判断的过程中，资产组的归类标准具有很大的任意性，同一类型的不同企业可能会有不同的资产组分类方法，这会导致企业会计信息的不可比。
本文来自中国科教评价网
四、应对策略
1.提高企业管理层及会计人员的职业素质
在固定资产减值准备计提业务中有很多环节都将依靠企业管理层、会计人员的职业判断。例如对固定资产减值迹象的判断；判断选择固定资产公允价值的表现形式；企业管理层对固定资产剩余寿命内整个经济状况的估计；企业管理层对资产组的判断等。所有这环节的正确、恰当判断都对企业管理层、会计人员的职业素质提出了很高的要求，因此提高企业管理层、会计人员的职业素质势在必行，特别是企业管理层和会计人员的职业道德素质建设。
2.加强企业的内部控制，特别是内部会计控制
例如强调不相容职位的相互分离与相互牵制。为了使企业计提的固定资产减值准备能够比较公允地反映出企业资产的减值情况，正确报告当期的资产和经营业绩，对于在测算过程中的一些关键岗位必须进行有效的分离，以达到相互监督、相互牵制的效果。强化企业内部监督部门作用，对于一些需要有关人员做出判断的事项应当交由相关的监督部门再次核查。
3.优化外部监督环境
可以利用社会审计、外部评估部门、财政、税务等政府部门对固定资产减值准备的计提予以监督。例如：注册会计师应当对固定资产减值内部控制的符合性测试予以关注，此外在实质性测试阶段也需要把固定资产减值业务作为重点审计测试领域。对于一些较为重要的固定资产在判断其减值与否时，应当聘请外部的评估机构对相关的事项进行评估并要求出具评估报告，要求企业将相关的评估报告作为判断固定资产减值的依据。财政、税务等政府部门在应当建立固定资产减值准备计提的诚信档案，对于企业在计提固定资产减值准备有不良记录的，或已经查出在资产减值准备的计提上有重大差异的，各个部门应当实现信息的共享。
（科教范文网http://fw.NSEAC.com编辑发布） 参考文献：
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论文出处(作者):吴丽君
