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　　环境成本指企业本着对环境负责的原则，为管理企业经营行为对环境的影响而发生的支出，以及企业因执行环境要求而发生的其它成本。

　　一般环境成本分为两类：

　　（一）环境控制成本。这是指企业为履行环境责任而产生的成本，具体表现为资源维护、环境保护等行为发生的支出。一般来说，该项成本越高，表明企业主动履行环保责任的程度越高；

　　（二）环境故障成本。它是指除环境控制成本以外与环境问题有关的支出。如果企业在履行环保责任的程度上打了折扣，则会发生诸如资源效用降级、环保处罚等支出，这些支出归为环境故障成本。

　　关于环境控制成本与故障成本的关系，一般来说，如果企业的环境控制成本较高，则企业履行的环保责任程度较高，相应的违规支出也会减少，因此环境故障成本就会较低。

　　基于环境控制成本与故障成本的关系，政府可以通过价格管制有针对性地减少非排他性自然资源的过度使用，政府可以采用定价模型：

　　P=αC1+βC2

　　C1——环境控制成本；

　　C2——环境故障成本；

　　α、β——系数，取值（0，1），α+β=1，系数的大小可以调整企业的环保行为。

　　基于该定价模型，形成企业的环境负债而入账。

　　为提高企业的环保责任，适当降低系数α的取值，加大系数β的取值。这样，当两个企业的环境成本相等，而环境控制成本和环境保障成本不一样时给企业带来的环境负债也不一样。同等环境成本条件下，环境控制成本越高，社会效益越佳；环境故障成本越高，社会效益越差。同等环境成本条件下，环境收益越高，社会效益越佳；环境收益越低，社会效益越差。

　　例如：两个企业A、B，环境成本相同为10万，其中：A企业C1=8万，C2=2万；B企业C1=3万，C2=7万；取α=0.2，β=0.8，则：

　　A企业环境负债为=0.2×8+0.8×2=3.2

　　B企业环境负债为=0.2×3+0.8×7=7.2

　　所以，采用该定价模型，一方面可以提高这类资源的效用，另一方面可以增强企业的环保责任，转变传统模式的末端治理观念，实现自然资源保护的未雨绸缪。

　　四、结束语

　　环境负荷超载、资源忧患加剧，使人们愈发格外关注资源代价与环境牺牲，从而成为环境成本产生的基本动因。实施绿色会计的关键是正确计量环境资产负债要素，特别是非排他性自然资源。划分环境控制成本和环境故障成本，建立定价模型，构成环境成本管理的基本思路，其评价意义在于：环境控制成本越高，表明企业主动履行环保责任的程度越高；环境故障成本越低，表明企业相应的违规支出越低。

　　【参考文献】

　　[1]刘晓静。构建环境会计理论体系的思考[J].资源。产业。 2004.6（5）。

　　[2]黑继丰，刘晓波。浅谈环境会计的理论结构体系[J].河北农业大学学报，2003.5（3）。

　　[3]孙兴华，王兆蕊。环境会计的计量与报告研究[J].会计研究。2002（3）。

　　[4]刘常国，安文忠。环境会计计量模式[J].财会审计。 2005.9。

　　[5]王跃堂，赵子夜。环境成本管理：事前规划法及其对我国的启示。

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