新准则对增值税收入的财税处理(1)(2)

　　①销售时，编制如下会计分录：

　　借：银行存款　　117

　　　　贷：库存商品　　80

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　　17

　　　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　20

　　②每月（5-8月份）末计提利息时，编制如下会计分录：

　　借：财务费用　　2

　　　　贷：其他应付款　　2

　　③回购时，编制如下会计分录：

　　借：库存商品　　110

　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）　　18.7

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　128.7

　　借：其他应付款　　28

　　　　财务费用　　　2

　　　　贷：库存商品　　　30

　　财税差异分析：售后回购业务，在会计核算时，按照“实质重于形式”的要求，视同融资作账务处理，但在税收上不承认这种融资，而视为销售和采购两项经济业务。销售方的销售实现时要按照规定开具发票并收取价款，由于甲公司销项税额小于其进项税额，差额部分留待以后抵扣，但应按规定交纳企业所得税。

　　（二）、采取赊销和分期收款方式销售货物增值税处理的财税差异

　　[例2]甲公司售出设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分五年分期收款，每年2000元，合计1万元。假设不考虑增值税。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000元即可。

　　分析：应收金额的公允价值可以认定为8000元，据此可计算得出年金为2000元、期数为五年、现值为8000元的折现率为7.93%.

　　1、在不考虑增值税因素下的账务处理：

　　销售成立时：

　　借：长期应收款　　10000

　　　　贷：主营业务收入　　　8000

　　　　　　未实现融资收益　　2000

　　财税差异：

　　分期收款发出商品，税法上规定，销售方应该以合同约定的收款时间来确定销项税额。当然，如果一次性开具了发票，则应全额确定销项税额；新会计准则将应收金额与公允价值之间的差额计入“未确认融资收益”按实际利率法摊销，冲减财务费，税法并不认可。所以，以后各期摊销的未确认融资收益应调减应纳税所得额，

　　2、在考虑增值税因素下的账务处理：

　　借：长期应收款　　10000

　　　　贷：主营业务收入　　　6837.61

　　　　　　未实现融资收益　　1709.40

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　1452.99

　　财税差异：

　　会计上确认的2000元的未确认融资收益税法上不作为理财费用，而是作为价外费用，一同征收增值税1452.99=8000/1.17*17%+2000/1.17*17%.

　　另外，如果货物已经发出，无论采用何种销售方式，如果全额开具了增值税发票，但不符合收入确认的条件，例如，资金难以收回，相关经济利益很可能不能流入企业；安装调试未完成，风险报酬尚未转移等情况。这时候应尽享如下财税处理：借记“发出商品”，贷记“库存商品”，同时：借记“应收账款”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

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