审计道德风险的化解途径(2)
2013-10-18 01:09
导读：2．执行中存在的其他问题 （1）法律、法规的认知度不高，尤其是与师 和事务所相关的法律、法规，其原因在于一是法律精神与法律的不对称；二是执法
2．执行中存在的其他问题
（1）法律、法规的认知度不高，尤其是与师和事务所相关的法律、法规，其原因在于一是法律精神与法律的不对称；二是执法公平与公正性的缺损引起人们对法律的疏离；三是“有法不依，执法不严，违法不纠”的问题普遍存在，大大降低了各方面对法律的信赖和热情。
（2）法官本身的素质常被社会所局限
法官的独立客观受制于既定司法体制的羁绊，其职业的社会公信程度受损，再者由于法官的知识背景和专业范围所限，很难对注册会计师的行为和行为后果（报告的公允性和客观性）有深刻的理解力和分析力。因此，执法者的缺陷导致注册会计师的风险约束的弱化。
3．通晓注册会计师业务的法律专业人才很少
由于注册会计师的审计业务专业性很强，审计经验在审计实践中非常重要，因此，由缺乏审计专业知识和审计实务操作经验的法律专业人士来判断注册会计师是否存在重大过失、过失、欺诈等专业错误的区别关系问题时，往往会出现判断过头或判断不足等法律裁定的后果，从而使得注册会计师对裁定结果难以完全同意或导致不必要的审计纠纷。
以上法律限制因素虽然存在，但如果加大对违反法律行为的惩戒与处罚力度，不仅可以在较大程度上起到阻吓注册会计师和事务所的败德行为的出现，同时，也是促使注册会计师行业自律的最强有利的外力。
（二）健全和完善行业自律，降低道德风险
本行业的专业人士对本行业的专业知识有比较深入和透彻的了解，加强行业自律可以大面积地发现行业中存在的问题，及时解决，同时，也对执业人员形成一种威慑力量，降低舞弊行为发生的概率。这里需要说明的是，即使是非常严厉和完善的行业自律，也会发生道德风险，如安达信对安然的审计失败。
（科教作文网 zw.nseac.com整理） （三）建立激励和约束机制，降低道德风险
按照家詹森和梅克林的观点，委托人必须给予代理人适当的激励来减少他们之间的利益差距，并花费一定的监控来限制代理人偏离正道的行为。具体而言，就是针对代理人的“偷懒行为”，委托人通过分享剩余索取权建立激励机制，将代理人的努力诱导出来，从而使其自觉克服偷懒行为；针对机会主义行为，委托人通过信息交流建立约束机制，防止代理人不利于委托人的行为。
激励属于正强化，健全的激励机制既可以使注册会计师得到物质上的满足，也可获得精神上的充实，从而使其认识到有良好的道德水准可以获得现在和将来的长足发展。高质量的审计报告可以增加经济价值，相反，低质量的审计报告不仅不能增加经济价值，反而会减少价值，导致资源的浪费。假定社会愿意为增加价值的活动支付报酬，且审计报告是高质量的，那么，所有审计师都会拥有良好的声誉和更高的审计收费。但是，单个注册会计师却总是面临两种有利可图的诱惑：省略审计程序，以减少审计成本，使自己获取额外的收益，或者在与其他注册会计师或事务所竞价时采取低价策略，从而获取成本优势；允许企业当局违反会计核算与披露规则，以争取新客户或维持现有客户。
审计实践中，单个注册会计师面对诱惑一旦采取了以上策略，就会获取极高的回报，其极端的结果是：不遵守规则的注册会计师反而将高的注册会计师排挤出，造成劣币驱逐良币的情势，或者是被迫降低审计质量。在低质量的审计环境中，由于存在逆向激励因素，即使过去提供高质量审计而享有盛誉的注册会计师和事务所，也不会被人相信能继续保持高质量的审计。而属于负强化作用的约束机制对注册会计师形成一种预期，如果没有道德，将会受到怎样的处罚，尤其是对事务所内部，注册会计师和合伙人之间，建立在激励机制之上的约束机制尤为必要。即使这两者非常健全，道德风险仍将存在，这是人的本性所决定的。
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网）
参考文献：
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