美国财务会计准则第157号及对我国启示(1)(2)
2014-01-08 01:05
导读：三、公允价值的确认、计量与披露 （一）初始确认（FairValreatInitialRecognition）。 在公允价值的初始确认中，SFASNO.157对买入价格与脱手价格进行了详细区分
三、公允价值的确认、计量与披露
（一）初始确认（FairValreatInitialRecognition）。
在公允价值的初始确认中，SFASNO.157对买入价格与脱手价格进行了详细区分。买入价格指在交换交易中获得一项资产所付出或承担一项负债所收到的交易价格。与之相反，资产或负债的公允价值指出售资产将能收到或转让负债所付出的价格（脱手价格）。从概念上而言，买入价格与脱手价格是不同的。企业没有必要以获得资产所付出的价格来出售资产，同样，也没有必要以承担负债所收到的价格来转让负债。不过，在许多情况下，交易价格与脱手价格相等，因此，交易价格就是资产或负债在初始确认时的公允价值。
（二）计量
反对应用公允价值的人经常批评，不存在活跃市场条件下公允价值的取得难以保证可靠性。即在缺乏可观察市场价值时的估价技术（ValuationTechniques）问题，准则中用来计量公允价值的估价技术包括市场法（marketapproach）、收益法（incomeapproach）和（或）成本法（costapproach）。其中：1、市场法指主要基于市场价格信息估计公允价值。市场价格信息指在市场真实交易中可观察到的相同、相似或可比的资产或负债的价格。如果在活跃市场上能够观察到这类信息，应尽可能用它来进行估计。矩阵定价法即属于此类。2、收益法是未来投资（比如现金流量或盈利）通过折现转化为现值的方法。此类方法包括现值技术、期权定价模型等，如Black-Scholes模型和二项期权定价模型等。3、成本法一般指以一项资产的重置成本或现行成本为基础，作必要的调整（如使用中的资产已发生了物理、自然损耗和精神损耗，即应予以调整）来估计公允价值。
SFASNO.157把对公允价值进行估价的市场输入信息（Inputs）放在非常重要的位置，要求报告主体对公允价值进行估计之前必须掌握与资产或负债相关的市场信息，信息的可取得性与可靠性直接影响上述估价技术的合理选择，而且特别指出在对公允价值层次进行选择时，应优先考虑估价技术所依据的输入信息而不是估价技术本身，即要根据所掌握信息的不同来判断公允价值层次。准则认为估价技术依据的输入信息（InputstoValuationTechniques）可以是可观察的输入信息也可以是不可观察的输入信息[④]，而在估计公允价值时应当尽可能多利用可观察的输入信息而少利用不可观察的输入信息。共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):
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