现金流量表调整分录的编制规律(1)(2)
2014-04-28 01:08
导读：如《指南》（指现金流量表编制指南，下同）一例中“产品销售收入”的调整分录为： 借：经营活动现金流量（销售商品） 1，201，000（调整分录的平衡差
如《指南》（指现金流量表编制指南，下同）一例中“产品销售收入”的调整分录为：
借：经营活动现金流量（销售商品） 1，201，000（调整分录的平衡差）
应收帐款（货款） 249，000 （01表余额之差）
贷：产品销售收入 1，250，000 （被调整总额）
应收票据（货款） 200，000 （01表余额之差）
上笔调整分录中“应收帐款”和“应收票据”的余额之差是指货款部分的余额之差，不含增值税，因应收增值税与“产品销售收入”无直接的帐户对应关系和现金制关系，将其列入第二阶段的调整项目。
又如《指南》一例中“产品销售成本”的调整分录为：
借：产品销售成本 750，000 （被调整总额）
应付票据（货款） 100，000 （01表余额之差）
贷：经营活动现金流量（购买商品） 844，700
（调整分录的平衡差）
存货 5，300 （01表余额之差）
差额调整法所确认的现金流量，通常不是最终的现金流量。如上例销售商品现金流入1，201，000元，在调整“财务费用”项目时将被应收票据贴现息冲销20，000元；购买商品现金流出844，700元，在调整“待摊费用”、“累计折旧”、“应付工资”和“应付福利费”时，将被分别冲销90，000、80，000、285，000和39，900元。
差额调整法对所涉及的01表非现金项目，采用余额之差进行调整，这就意味着将这些项目的发生额全部视同现金事项处理，在后面的调整分录中如再次涉及这些01表的非现金项目并属非现金事项的话，就必须调整相应现金流量，实质是对差额调整法中所确认的现金流量进行“纠偏”。后面的调整不会再次涉及这些非现金项目的现金事项，因为这些内容已经在差额调整法中一并进行了调整。
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当被调整的02表项目与01表少数非现金项目存在一种相对稳定的对应关系时，则比较适合使用差额调整法。如“产品销售收入”和“产品销售成本”这两个项目的调整就非常适用，它们涉及的01表非现金项目主要有应收、应付、预收、预付款项中的货款部分和“存货”项目，其中“存货”项目涉及材料、商品和成本等众多的会计科目，编制调整分录时要密切注意这些科目。其他被调整的02表项目较少运用差额调整法。
第二，总额调整法。将02表被调整项目按权责发生制所归集的总额，全部视同现金事项，调整为有关现金流量。
如《指南》一例中“管理费用”的调整分录为：
借：管理费用 158，000 （被调整项目的总额）
贷：经营活动现金流量（其他） 158，000
（全部调整为现金流量）
总额调整法所确认的现金流量，一般也不是最终的现金流量，如上例确认的管理费用现金流出158，000元，在后面调整“待摊费用”、“无形资产”、“坏帐准备”、“累计折旧”、“应付福利费”和“应付工资”项目时，将被分别冲销10，000、60，000、900、20，000、2，100和15，000元；在后面调整“产品销售费用”项目时，还会增加其他与经营活动有关的现金流出20，000元。
总额调整法对02表被调整项目的总额全部视同现金处理，不直接涉及到01表的非现金项目，在后面的调整中，主要是第二阶段，如涉及被调整项目的非现金事项，就必须调整相应的现金流量，实质也是对总额调整法所确认的现金流量进行“纠偏”。后面的调整不会再次涉及被调整项目的现金事项，因为这些内容已经在总额调整法中一并进行了调整。
当被调整的02表项目与01表较多非现金项目存在一种不太稳定的对应关系时，则比较适合使用总额调整法。如02表“管理费用”这个项目的调整就非常适用，而其他被调整的02表项目则较少运用。
