企业盈余管理与审计师审计风险防范关系探讨((2)
2014-04-29 01:30
导读：2盈余管理的具体动因与审计风险 2.1管理当局薪酬计划动因 几乎所有的美国企业都制定了与报告的盈余数字挂钩的经理报酬计划，结果导致了经理们自然有
2盈余管理的具体动因与审计风险
2.1管理当局薪酬计划动因
几乎所有的美国企业都制定了与报告的盈余数字挂钩的经理报酬计划，结果导致了经理们自然有动机提高报告收益分配——因为越高的利润意味着更多的分红。但是经理们无法控制的外部因素有时会使实际的经济状况不尽如人意，而高明的经理人不会滥用利润操纵的手法，他们为了实现“可持续经营权”，会采用一些比较合法而隐蔽的手段，如利用会计政策的灵活性将收益在各年度间随意递延或提前，以求自身利益的最大化，盈余管理正好适应了这种需求。如Healy关于为了奖金而操纵利润的研究中，就得到了这样的结论：管理人员的薪酬计划中，一般都包括有相应的盈利上限和薪酬上限、盈利下限和薪酬下限，如果当年的企业盈余超过与管理当局的薪酬对应的盈利上限时，管理人员会尽量压低利润，将多余的利润向后递延为以后利润不足年份储存盈余；如果当年的企业盈余低于与管理当局的薪酬对应的盈利下限时，管理人员会尽量压低利润，尽量将费用计入这一年，“Takeabath”(冲凉)，以便下一年轻装上阵；如果当年的企业盈余界于管理当局的薪酬对应的盈利下限与上限之间时，管理人员会尽量提高利润以增加自己的收入。从这一个实证研究的结论中可以看出，不论在哪一种情况下，管理当局都是有动机进行盈余管理的，审计人员在评估审计风险时应考虑到管理当局的薪酬计划在多大程度上可能引导他们进行多大程度的盈余管理，比如在我国的众多企业中，经理人的薪酬计划与企业盈余的联系便不是十分紧密，审计人员在评估这一部分审计风险时可以适当降低风险防范度；而对于联系紧密的企业，就要对其进行严格的风险防范。
2.2规避负债契约限制动因
债权人在借出资金时，往往会与企业签订契约对企业进行限制以保护债权人的利益，如对资产负债率、负债权益比率、营运资金的保持等等的限制。Sweeney在1994年选取了1980~1989年间第一次出现负债契约违约的130家企业研究样本，对盈余管理进行了研究后发现，在负债契约中，最易违反的是净财富（network）和营运资本（workingcapital）限制条款，当
企业管理当局拥有会计选择的灵活性和将承受违约成本时，他就越有可能做出调增收益的会计变更，以免受有关负债契约条款的限制。如在新的会计准则出台时，面临违约的企业会尽早采用那些能调增收益的会计方法，而推迟使用会减少收益的会计方法。审计人员进行审计时，可以通过分析债务合同中的限制条款对盈余管理的可能性进行评估，从而确定审计风险。
2.3政治成本动因
政治成本动因假设中指“其他不变的情况下，企业的盈利越大，它的管理人员就越有可能选择那些将当期盈余递延到下期的会计程序。”在国外，政治成本动因一般包括行业监管动机和反托拉斯监管动机。一些战略型企业、特大型企业垄断性企业在其报告的盈利较高时，会受到大众和政府的关注，政府迫于压力，往往会对其开征新税、增加管制或赋予更多的社会责任。这样盈利高的企业往往会面临更高的政治成本，相应也会有更大的动机进行盈余管理以躲开公众和政府的关注。而且在我国，因为对大型企业的管理人员业绩的评价体制使得管理者基于政治动因进行盈余管理的欲望更为强烈，而对上市企业进行行业监管的部门主要是中国证监会，我国上市企业的行业监管动机尤其明显，但其表现形式与西方国家恰好相反。我国企业应对行业监管的动机主要是设法增加报告期的利润以达到证券监管业的要求。我国证券市场上“一年绩优、两年绩平、三年绩差”的情况也是屡见不鲜。
（转载自http://zw.NSEAC.com科教作文网）
共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):朱 廷 桂
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