会计是一种制度安排——对会计性质的新认识((2)
2014-06-10 01:23
导读：二、从会计的发展历程看会计性质的变化 20世纪末的10年间， 世界经济 的发展虽然遇到了一些障碍，但发展的势头和带来的经济增长都是前所未有的。会
二、从会计的发展历程看会计性质的变化
20世纪末的10年间，
世界经济的发展虽然遇到了一些障碍，但发展的势头和带来的经济增长都是前所未有的。会计在这样的环境下，其地位和影响越来越重大。而连续发生的大公司会计造假案造成的影响以及涉及各主要国家的会计的改革和完善，充分说明了在新形势下经济增长与会计的联系越来越紧密。如果还用以前的会计理论解释新形势下会计的性质，无疑是削足适履，不得其解。所以，配合新的外部环境，对会计性质的理解和解释也应该与时俱进。
要深化对会计性质的认识，应该考虑以下几个问题:会计为准服务;会计能够提供什么;怎样提供;为什么提供。下面以制度经济学的理论框架，结合会计的发展历史，通过对这几个方面的综合认识来深刻阐释会计性质。
会计能够提供什么？也就是会计能做什么，使用会计的人能够从中获得什么?一般认为，会计能够提供一个特定会计主体在特定阶段的财务数据(信息)，帮助信息使用者进行决策。这种认识并无错误，但这只是认识到会计的表象或形式。实际上，数据或信息都只是会计运动的一种直接表现出来的结果，并不是过程和内涵。会计为我们提供了经济活动以及商务交易过程的影像，就像纪录片一样，忠实地记录下这段期间发生的活动，然后通过剪辑再向信息使用者播放。我们看到的是各种数据并且从中获得信息。但我们不能把这种表象直接作为会计性质。就像看
电影一样，表面上是看到人物、场景在银幕上的活动，实际上观众获得的是一种精神上的享受、愉悦甚至启发。所以，我们认为电影的实质可以上升到“文化”层面，而不只是一种工具或技术手段。那么，对会计性质的认识为什么还要局限于它的表现形式或者表现手段?会计本身能够提供比“数据”或“信息”内涵更深刻的一种东西，这种东西理所当然就是“制度”。
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现在来看看什么是制度，然后解释会计为什么能够提供“制度”。“制度”被定义为由人制定的规则。它们抑制着人际交往中可能出现的任意行为和机会主义行为。制度为一个共同体所有，并总是依靠某种惩罚而得以贯彻。制度的关键功能是增进秩序，当秩序占据主导地位时，人们就可以预见未来，从而能更好地与他人合作，增强对自己冒险从事创新性试验的信心。对于制度在经济中的影响作用，其实很早以前就已经被发现。只是由于长期以来，经济发展过分依赖于实物，比如资本、自然资源、劳动力等硬件，导致人们对制度这种经济增长要素的软件的忽略。当经济发展达到一定水平并在一个较高的层面上运行时，人们才会意识到软件的作用比硬件更重要，这里就包括为安排经济活动有序进行的各种制度。经济学家们逐渐认识到低增长经济和高增长经济之间的差异往往能用第三类要素来解释，这里所说的第三类要素就包括“制度”。制度经济学在近年来的发展壮大就是这一现象的最好证明。这也充分说明为什么“经济越发展，会计越重要”，因为会计本身就是一种“制度安排”，它提供的就是一种“制度”。从会计发展的过程来看，会计是人们在经济交往中形成的一种规则，是围绕一个能产生利益的经济组织做出的有关价值记录、确认、计量、报送等方面的一系列规定。正是在这种“制度”的提供下，会计数据所包含的财务信息才能够以一种有效率、有组织的方式出现并被人所用。也正是这种“制度”，使得使用会计信息的人能够按照同一种规律理解这些信息并运用于决策，可以合理预计其他相关人物的活动后果，降低经济交往的成本，减少行动的风险。从这个角度看，如果仅仅把会计作为一种技术手段或工具，则无法充分解释为什么在现实经济活动中围绕着会计会形成那么多的政治团体、利益集团、组织机构、利益冲突和协调、经济后果，以至于在相当长的时间和较大范围内，需要国家机器的介入，以强制方式加以执行。当然，会计并非从一开始就形成了这样一个比较完善的制度体系，它的形成过程和人类所运用的其他制度一样，是逐渐发展并完善起来的。共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):
