浅析制度性会计信息失真的原因及治理(1)(2)
2014-07-25 01:15
导读：5、会计准则制定过程的不确定因素。会计准则的制定过程具有很大的不确定因素。首先，取决于会计准则制定机构的人员组成是否具有广泛的代表性。如
5、会计准则制定过程的不确定因素。会计准则的制定过程具有很大的不确定因素。首先，取决于会计准则制定机构的人员组成是否具有广泛的代表性。如果代表性过窄，会计准则有可能出现偏向性；其次取决于会计准则是否具有较长时期的适用性和可行性；再次，是会计准则定义、释义的准确性，如果某项会计准则的涵义可能有多种理解，甚至有歧义产生，必然产生实务操作的不确定性。如自2007年1月1日起在上市公司实施的新会计准则（以下简称“新准则”）第13号“或有事项准则第十四条第三部分”中说，企业通常不应披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。再如新准则第30号——财务报表列报第八条中提到，根据本准则第五条的规定，财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。不切实可行，是指企业在做出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。从以上两项规定中可以看出，“通常不应当”、“很可能”、“做出所有合理努力”等描述分明没有将准则规定细致，给企业留下了很大的自主空间。而且，这些漏洞导致的企业自主操作不会受到惩罚，因为“准则就是这么说的”。以上这些不确定因素，都会导致会计信息失真。
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