会计准则制定：政府导向与程序民主(1)(2)
2014-09-20 01:38
导读：从上述理论和文献不难看出，政治因素对会计准则制定的博弈过程具有重大影响。当政府官员以追求自身利益最大化为目标且权力过大缺乏节制时，会计信
从上述理论和文献不难看出，政治因素对会计准则制定的博弈过程具有重大影响。当政府官员以追求自身利益最大化为目标且权力过大缺乏节制时，会计信息的经济作用有可能会下降。下文将基于此进一步探讨和分析我国会计准则制定的现状和未来发展模式。
二、我国会计准则制定的基本特点——政府导向
(一)我国会计准则制定历程和政府导向体制的形成
我国会计准则的制定和变迁是伴随着我国市场经济发展和会计协调国际化的改革进程逐步开展的。从发展时期上看，大致经历了3个发展阶段：(1)1983～1992年，这一阶段是会计制度局部改革和会计准则建设的启动阶段。1983年，财政部制定了《中外合资经营企业会计制度》和《中外合资经营企业会计科目和会计报表》，部分消除了外商进入中国市场的商业语言障碍。1992年，财政部又推出了《股份制试点企业会计制度》，促进了国内企业的股份制试点和在香港上市H股、发行外资股。同时，这一阶段开始引进国际会计准则，开展了会计准则的基础研究，一些学者提出了在中国制定会计准则的意见和建议，会计准则的建设开始启动。(2)1992～1997年，会计准则建设拉开序幕的阶段。1992年，财政部发布了《企业会计准则——基本准则》，随后又发布了13个行业会计制度。1993～1996年，政府组织有关专家起草了30多个具体会计准则的征求意见稿和草案。(3)1997年至今，中国会计准则积极建设的阶段。由于证券市场的发展以及一些重大虚假报告和盈余操纵事件的发生，财政部有针对性地陆续审定和发布了一批具体会计准则。从1997年发布《关联方关系及其交易》准则至2003年底，我国共制定和发布了16项具体准则。2001年，财政部根据现实发展和宏观管理需要组织修订了《现金流量表》等5项准则。同时，2000年底发布的《企业会计制度》也取代了原来的《股份有限公司会计制度》。2005年，中国将兑现WTO协议中的所有关于会计准则建设的承诺。
大学排名 在我国会计准则制定过程中，基本会计准则以借鉴英美模式为主，而具体会计准则转向借鉴国际会计准则。这与1990年前后的知识存量以及1992年以后国际化的主流意识形态有关[5]。谢德仁认为不论是1992年以前还是以后，中国会计规则制定权合约安排变迁具有供给主导型变迁以及政府干预的特征[6]。陈冬华、陈信元以世纪星源的非货币性交易为例，对我国的会计准则制定进行案例研究后发现，会计准则的制定不仅仅是会计层面的技术问题，还关乎利益协调的政治问题[7]。杜兴强指出我国上市公司管理当局几乎不参与我国会计准则的制定[8]。因此，综观20年的会计准则发展历程，我国形成了明显的由政府主导的会计准则制定机制。
(二)我国政府主导会计准则制定的成因
从世界各国来看，会计准则制定机构一般存在3种模式：一是由政府职能部门直接制定，如法国、日本等；二是由民间负责制定，政府通常不直接干预，如英国和加拿大；第三种情况是美国，直接负责制定的是民间机构，但政府对其日常的运行及最终所制定的准则，拥有监督和管理权。
我国会计准则的制定机构是财政部会计司，是一个典型的政府机构。刘峰认为，造成我国由政府部门制定准则的潜在原因有三：(1)我国政府部门的职能较强；(2)弱小的会计职业界无法担当起民间制定准则的重任；(3)我国长期以来形成的守法的习惯和思维定势[5]。汤云为、薛云奎认为，政府主导是中国会计研究的主流，包括政府主导的
会计学术团体、政府主导的会计学术
期刊、政府主导的会计学术会议[9]。上述原因导致在中国现存的各会计团体中，只有财政部会计司具备制定会计准则的权力和影响力。黎文靖以制度经济学为分析工具，从制度供给、制度需求和制度环境三方面对中国会计准则目标进行研究，认为以政府为主导的目标体系是符合我国现阶段基本国情的一种制度安排(黎文靖：《中国会计准则的政府目标分析及对准则制定的影响》[未刊稿]，2004年)。
