新旧债务重组准则的会计处理比较(1)(2)
2014-12-04 01:14
导读：（二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理。原准则：要求债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确
（二）以非现金资产清偿债务
1.债务人的会计处理。原准则：要求债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。新准则：要求债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。
2.债权人的会计处理。原准则：要求债权人按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值，不发生债务重组损失。新准则：债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认债务重组损失。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。
例：甲企业欠乙企业购货款115000元，甲企业短期内不能支付。经协商，乙企业同意甲企业用产品抵偿该应收账款。该产品市价90000元，增值税率为17%，产品成本为75000元，这部分存货的损失准备为600元，乙企业计提了3000元的坏账准备。请给出甲乙企业有关会计处理。（新准则下的业务关键点：A.债务人债务重组利得、资产转让损益的确定；B.债权人收到的抵债资产的入账价值及债务重组损失）
1.甲企业（债务人）的会计处理
债务人计入债务重组利得的金额=115000-90000-90000×17%=9700
资产转让收益金额=90000-(80000-600)=10600
借：应付账款－乙企业115000
贷：营业收入90000
应交税金－应交增值税（销项税额）15300
营业外收入-债务重组利得9700
2.乙企业（债权人）的会计处理：
债务重组损失金额=(115000-3000)-90000-90000×17%=6700
（科教范文网 fw.nseac.com编辑发布） 借：存货（原材料）90000
坏账准备3000
应交税金—应交增值税（进项税额）15300
营业外支出—债务重组损失6700
贷：应收账款115000
（三）债务转为资本清偿债务
1.债务人。原准则：将重组债务的账面价值与债务人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。新准则：债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
2.债权人。原准则：债权人应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值，不发生债务重组损失。新准则：债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。
例：乙企业销售一批材料给甲企业，同时收到甲企业签发并承兑的一张面值20万元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。票据到期，甲企业发生财务困难无法兑现，经协议，甲企业以其普通股20000股抵偿该票据。股票面值1元，市价每股9.5元。假定印花税税率为1‰，不考虑其他税费。共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):
从《租赁》准则的最新修订看我国会计准则的国际趋同
固定资产准则变革的理论与实务
