环境资源会计核算问题探讨(1)(2)
2015-02-11 01:06
导读：三、环境资源核算方法探析 为了将环境资源纳入会计核算体系，对其培育或形成、取得或转让、使用(耗减)或降级等经济活动情况进行全面科学的反映，我
三、环境资源核算方法探析
为了将环境资源纳入会计核算体系，对其培育或形成、取得或转让、使用(耗减)或降级等经济活动情况进行全面科学的反映，我们拟对环境资源的核算方法进行全面探讨。 在账户体系设置上，我们认为，将与环境资源相关的业务混杂在企业其他日常经济业务中核算的做法不太合理，因为，第一，环境资源的取得、使用与成本结转是一个完整的业务过程，如果将其混杂在其他业务中进行核算，就使环境业务循环过程中的来龙去脉反映不够清楚；第二，环境保护和环境资源管理工作过程中，往往需要企业提供单独而完整的环境资源利用和环境保护的所得与所费的详细会计信息，这是进行正确决策的基础，为满足这一要求，也应该对环境资源进行单独的核算；最后，企业承担的社会责任中很重要的一部分就是对环境的责任，社会责任会计的发展和完善也要求对与环境资源有关的业务进行单独核算。基于上述分析，我们认为，在企业中，与环境资源和环境保护相关的业务宜于进行单独的会计核算，应该新设置以下会计账户。 (一)“环境资产”账户该账户用以核算企业环境资产增减变动情况。其借方反映环境资产的增加，包括现有环境资产存量的增加，新探明环境资产储量的增加；贷方反映环境资产的非耗用性减少(如报废、转让、毁损、替代资源产品的出现等)；余额一般在借方，表示环境资产的账面价值。 (二)“环境资产累计折耗”账户资源产品生产企业在对资源进行开发利用的过程中，资源转化为资源产品，同时，自然资源的价值也就转移到资源产品中，构成其成本的重要组成部分。但是，生产资源产品而耗减的资源价值不能像对存货的处理那样用以直接冲减环境资产的账面价值，这是因为环境资源中的部分资源项目在使用期内会实现资产的自然增长。也就是说，对于环境资产而言，“期初存量－本期耗用量＝期末存量”这一等式不一定成立。现举例说明： [例1]假设某企业拥有一片生产良种木材的森林，只有直径大于15cm的树木才能伐用，假设2001年初林内共有可用树木3000株，2001年内公司共伐用了500株，2001年林内又有200株树木成长为可伐用对象(直径由原来小于15cm长到大于或等于15cm)，这样，公司2001年底木材存量为2700株，而不是2500株。 基于上述分析，笔者认为，应住“环境资产”账户后单独设置“环境资产累计折耗”账户。该账户用于核算企业正常生产经营过程中的耗用性减少，其借方反映按一定的方法计算的环境资产折耗额；贷方反映由于各种原因(如出售、报废清理)而相应转销的折耗额。该科目的余额一般在借方，反映企业环境资产的累计折耗额。 (三)“人工培育资产”账户设置“人工培育资产”账户主要是出于如下考虑：在现实生活中，培育一项环境资产一般要经历较长的时间，跨越若干个会计期，并且，在整个资产培育过程中，需要有不断的投入，并形成相应的成本费用。如按传统会计核算方式进行核算，在按初始投资的原始成本入账后，一般情况下不能轻易调整其账面价值，因此，在会计上有必要将其作为一项独立的资产进行核算。该账户用于归集整个培育期间发生的耗费，待其形成效用能力后，再从“人工培育资产”账户的贷方转出。本账户与传统会计核算中的“在建工程”账户性质类似。 (四)“环境资源负债”账户该账户用来归集和反映企业在过去经济活动中产生的，能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。其贷方反映由于环境资源的培育、取得等活动而导致的负债的增加，主要包括：应交环境治理和补偿费；应交环境赔偿金及罚款；应交矿产资源补偿费；矿产资源占用费；其他类型的环境资源负债。其借方用以反映环境资源负债的清偿与转出情况，该账户的余额一般在贷方，反映企业尚未清偿的环境负债净额。 (五)“环境资源成本”账户 “环境资源成本”账户用来反映企业环境资源或者环境资源产品培育或取得过程中的真实的支出与耗费情况。每当发生支出与耗费时，就借记该账户。只有在期末结转损益时，才会贷记该账户，该账户的余额一般在借方，反映一段时间内产品成本发生的累计额或者尚未转销的成本余额。 共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):
