解读《 企业会计准则第22号具确认和计量(3)
2015-03-12 02:30
导读：例5：承例4，假设大华公司持有一年后即2006年1月2日，由于管理层投资意图改变，不再打算将其持有至到期而改为出可出售债券投资。由于市场利息变动，
例5：承例4，假设大华公司持有一年后即2006年1月2日，由于管理层投资意图改变，不再打算将其持有至到期而改为出可出售债券投资。由于市场利息变动，华凯公司债券每份市场价格，即公允价值为1 050.14元，总投资公允价值为105 014元，而此时大华公司该项投资的摊余成本为106 208.57元，两者差额为1 194.57元，列示在所有者权益下。会计分录如下：
借：可供出售金融资产 105 014
资本公积—其他资本公积 1 194.57
贷：持有至到期投资—成本 106 208.57
假设大华公司于2006年6月1日出售该债券投资，收取现金106 100元，此时将计入所有者权益的差额转出，计入当期损益。会计分录如下：
借：银行存款 106 100
投资收益 108.57
贷：可供出售金融资产 105 014
资本公积—其他资本公积 1 194.57
依据“新准则”的第三十五条，因出售而改变分类，剩下的部分债券投资重新分类为可出售投资，应以公允价值计量。原摊余成本与公允价值之间的差额计入所有者权益，待该金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
例6：承例4，假设大华公司持有一年后即2006年1月2日，由于管理层投资意图改变，出售了其中的50份债券，扣除交易费用后收取现金53 205.28元，剩下的50份不再打算将其持有至到期而改为可出售债券投资。
2006年1月2日债券投资摊余成本为106 208.57元，出售与剩余各占50%，即53 104.28元。出售部分做会计分录如下：
借：现金 53 205.28
贷：可供出售金融资产 53 104.28
投资收益 101
剩余的部分重新分类为可出售投资，改以公允价值（市价）计量，即53 205.28元，其摊余成本与公允价值之间的差额计入所有者权益。会计分录如下：
借：可供出售金融资产 101
贷：资本公积—其他资本公积 101
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假设大华公司于2006年6月1日出售剩余的华凯公司债券，收取现金53 050元，此时将计入所有者权益的差额转出，计入当期损益。会计分录如下：
借： 现金 53 050
投资损益 54.28
资本公积—其他资本公积 101
贷：可供出售金融资产 53 205.28
（二）以后期间公允价值得以可靠计量
根据“新准则”第三十六条规定，应以公允价值进行计量，但以前公允价值不能可靠计量的金融资产或金融负债，应在其公允价值能够可靠计量时改按以公允价值计量。
例7：假设建投公司获取消息：京润公司准备公开发行并争取上市。2004年11月10日建投公司通过协议转让买入京润公司股票10 000股，转让价格每股5.5元。该项股票投资购买时分类为可出售投资，由于该公司股票不存在活跃交易市场，其公允价值难以确定，以成本进行初始及后续计量。2004年11月10日购买股票时作会计分录如下：
借：交易性金融资产—成本 550 000
贷：银行存款 550 000
2004年12月20日京润公司宣告并发放现金股利每股0.15元，建投公司收取现金股利1 500元，根据第三十八条，宣告现金股利计入当期损益，会计分录如下：
借： 现金 1 500
贷：投资收益 1 500共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):
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