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论信息技术对会计的影响(1)(2)

2015-05-18 02:07

　　三、信息技术对会计理论的影响

　　1.信息技术对会计假设的影响

　　信息技术影响着会计环境，相应的由会计环境所决定的会计理论必然也受到信息技术的影响。会计假设，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境所作出的合理判断，是会计核算的前提条件，也是会计理论的基础。会计假设一般包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

　　传统会计假设是与工业经济时代的会计环境相适应的。信息技术的发展使会计所面临的环境发生了重大变化，这就从根本上使会计假设的涵义也发生了变化。

　　（1）对会计主体假设的影响。会计主体又称会计实体，是指会计为之服务的特定单位或组织，也是对财务报告空间范围所作的限定。会计主体假设是诸项假设中最主要的一项，如果此假设不能成立，其它假设均不能成立。传统的会计主体是有形的、相对稳定的。

　　信息技术的发展使经济组织的结构和功能都具有了较强的变动性。企业可以由多家独立公司通过信息技术进行迅速的联合和重组，形成一种临时性结盟组织即虚拟公司（VirtualCorporation），达到共享技术、共摊费用以满足市场需求的目的。虚拟公司的出现，突破了以往的空间概念，它极大地改变了会计主体的存在方式。组成公司的各独立企业借助计算机网络迅速分组，随时根据实际情况需要增加或减少组合方。也就是说，公司作为会计主体，可能时而膨胀，时而缩小，还可能立即解散。虚拟公司使会计主体变成一种新型的“相对会计主体”，这种“相对”会计主体，拓展了传统有形的会计实体假设。会计上对虚拟公司的资产、负债和所有者权益的计量及有关记录和报告，都应适应这个特殊会计主体的需要。因此，信息技术环境下的会计不但要核算和报告传统意义上的相对稳定的会计主体，还要核算和报告变化越来越快的虚拟公司这一特殊的会计主体，对这种不确定性的会计主体进行有效的管理与核算，降低其带来的风险，是对传统会计的一个有力挑战。

　　（2）对持续经营假设和会计分期假设的影响。持续经营和会计分期是从时间的角度对会计活动作出的假设性规定。前者假设会计主体在可预见的将来不会破产解体，后者在此基础上出于核算和报告的需要，将企业的生产经营活动人为地划分为各个会计期间。但是这两点对于虚拟公司都无意义。虚拟公司随着市场机遇而产生，市场的瞬息万变决定了虚拟公司的不稳定性，它的存续时间可能很短，甚至只存在几分钟即宣告解散。在这种情况下，既谈不上持续经营，也谈不上会计分期。

　　另外由于激烈的市场竞争，会计信息使用者要求企业随时提供会计信息，以满足其决策的需要。而实际上，随着信息技术的高度发展，企业有可能即时生成会计信息，提供满足不同需要的实时财务报告。这样，传统会计分期假设同样不再适用。

　　所以，随着信息技术的日益发达，我们应赋予持续经营和会计分期新的内涵，更多地从动态上对其进行把握。所谓动态，就是要适应不同使用者对信息“充分性”的需求，在纵向上既可提供实时的、预测性的信息，又可提供过时的、历史的信息；在横向上既能提供最底层的原始数据，又可以提供高度浓缩后的信息。

　　（3）对货币计量假设的影响。货币计量假设的基本含义是假设统一的货币单位是会计工作中最主要的计量尺度，包括货币计量、币种唯一、币值稳定。采用货币计量，消除实物度量的差异性而获得具有综合性和可比性的价值指标，这是会计计量的基本特色。然而随着客观经济环节的变化，以及人们对会计计量理论研究的深化，货币计量逐步走向一个多重计量的模式，会计对象和会计确认的范围由资金运动向非资金运动领域拓展，货币和非货币计量单位都可以并且应该作为会计计量的单位；同时在计量属性方面，公允价值的地位将更加突出，对币值不变假设造成很大冲击；另外，“网上银行”的兴起，“电子货币”的出现，使货币逐渐成为观念的产物。