我国森林生态效益补偿收入会计核算探析(1)(2)
2015-06-05 02:32
导读：二、现行森林生态效益补偿收入会计核算存在的问题 (一)关于会计科目的设置问题与林业经营组织森林生态效益补偿业务直接相关的主要是《企业会计制度
二、现行森林生态效益补偿收入会计核算存在的问题
(一)关于会计科目的设置问题与林业经营组织森林生态效益补偿业务直接相关的主要是《企业会计制度》中的规定，但其相关条文非常简单，仅在第7章将“补贴收入”定义为企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的其他形式的补贴。《企业会计制度——会计科目和会计报表》中对“补贴收入”和相关的“应收补贴款”科目的使用作了说明。从科目使用说明中可以看出，《企业会计制度》实际上仅仅规范了企业所收或应收现金补助的会计处理，没有考虑补助与企业经营活动之间的关系，没有考虑补助的经济实质。因此，在会计核算中，国内对于森林生态效益补偿有的通过“补贴收入”总分类科目核算，有的通过“专项应付款——补贴收入”甚至是通过“其他收入”科目核算。正是由于在现行的会计制度中没有明确规定森林生态效益补偿这一经济行为的会计核算科目，使得对于森林生态效益补偿这种具有特定意义的政府补助在会计科目的使用上比较随意，从而使得现行核算不仅容易混淆财政补助资金的性质，而且难以做到单独完整反映各级公益林补助资金的来源与去向。实务操作中，使相关账户的内容十分混乱，会计科目的使用缺乏严肃性，造成了具体会计处理方法不一的现象，影响了会计信息的可比性，不利于与国际会计惯例接轨。同时会计信息的失真，也使财务监督难以落实，个别地方甚至出现了把国家补偿款用于垫付农业税或用于归还造林贷款等现象。
(二)关于会计确认基础的选择问题我国对于森林生态效益补偿的会计处理基本采用的是收付实现制的确认方式，在收到森林生态效益补偿款时，直接借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款——补贴收入”等科目，或直接冲减当年培育、管护费，符合稳健性原则。但对于政府补助性质的款项，国际会计准则却要求按权责发生制进行核算。收付实现制虽然在会计操作上简便易行，但这样处理将影响林业经营组织的年度利润，不利于反映其实际的盈利水平，无法满足有关信息使用者的要求，而且也容易被管理当局操纵，无法反映资金的实际使用效果。
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