美国股票期权会计的借鉴(1)(2)
2015-08-04 01:09
导读：这种会计方法的具体内容为：在授予日即按照行权价格确认一项债权（如记作长期应收款等），同时确认一项所有者权益（如记作预计股本等）；期权持有
这种会计方法的具体内容为：在授予日即按照行权价格确认一项债权（如记作长期应收款等），同时确认一项所有者权益（如记作预计股本等）；期权持有人实际行权以后，将债权转为现金等，同时将预计股本转为股本；如果企业在规定期限内将股价与行权价之间的差额支付给期权持有人，则作为企业的费用处理。
表1 两种股票薪酬会计准则内容比较 股票薪酬计划种类 APB第25号意见书 FASB第123号公告
授予日期 相同
固定股票期权计划计算日 报酬所得或股票市场价格超过行 采用认可的期权模型估算授予日
薪酬费用计算办法 权价格的数额 的公允价值
期权股数和行权价都已知的日期 授予日期
业绩股票期权计划计算日 （通常为行权日或清算日） 采用认可的期权模型估算授于日
薪酬费用计算办法 计算日的股票期权内在价值 的公允价值没有影响——薪酬费
授予日之后股票价格变动的影响 最终的薪酬费用取决于业绩期限 用已经在授予之日锁定
结束时的公司股价
限制性股票计划（非业绩挂钩） 授予日
计算日 未待权股票的价格或减去要求员 相同
薪酬费用计算办法 工支付的金额 相同
如果计划是普惠制的并且折扣 如果计划是普惠制的、折扣不超
员工股票购买计划 不超过15％就作为非报酬计划来 过5％且计划没有期权特征则作
薪酬费用计算办法 处理 为非报酬计划来处理薪酬费用等
有期权特征的计划 如果计划是普惠 制的就作为非 于期权的公允市场价值
报酬计划来处理
现金类计划（比如，股票增值权 结算日 相同
和虚拟股票计划）计算日 在结算日付给员工的现金 相同
薪酬费用计算办法
股权奖励现金结算 最终薪酬费用为结算日公司支付 回购股票结算股权奖励计划公司
大学排名 公司可选择发放股票还是现金时 的现金 支付的现金（不超过公允价值）
公司有义务应员工的选择支付 将结算日确定的薪酬费用按债 相同
现金时 务处理
它的主要缺陷：一是与我国现行企业会计准则中的“或有事项”的相关精神不符。根据《企业会计准则——或有事项》第7条，“企业不应确认或有负债和或有资产”，因此上述会计处理方式在授予日将企业发行的股票期权视为一项或有债权，其记账原则与现行会计准则相冲突；二是容易导致企业资产的虚增，不符合谨慎性原则；三是如果股价与行权价格之间的差额比较大，会导致费用不均衡，由于这部分差额记作费用在行权日所在年度入账，没有均衡地摊销至授予日和行权日之间的年度，因此不符合配比原则，会出现行权日所在年度企业利润锐减的现象；四是如果期权持有人放弃行权，需要冲减以前的记录，有操纵资产的嫌疑。共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):
试论绿色会计在我国的建立
试论会计环境的差异及其对会计制度的影响：中德比较
