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资产负债表债务法数学表达式探析(1)(3)

2015-08-25 01:09
导读:例如,账面价值为5000元的应交罚款,尽管会计上当期会将其计入“营业外支出”账户,抵减会计利润,但税法规定无论当期还是后续会计期间均不得从税

例如,账面价值为5000元的应交罚款,尽管会计上当期会将其计入“营业外支出”账户,抵减会计利润,但税法规定无论当期还是后续会计期间均不得从税前扣除,故不产生暂时性差异。
上述表达式结果如果小于0,说明原有负债因某种原因使得账面价值减少,如债务重组使得负债账面价值调减等,这样,便产生应纳税暂时性差异。
从上面分析可以看出,并非所有负债事项都会产生暂时性差异。一般而言,短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还,不会留待后续会计期间税前列支,从而不会使当期会计利润和应税所得产生差异。只有当负债事项税法允许留待后续会计期间税前列支时(“+”或“-”)才会产生可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异。


第三,当期递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用的确认。



上式中,新增的递延所得税为正数;转销的递延所得税为负数。
本年按会计准则确认所得税费用与按税法规定确认应纳所得税额之间的差额作为递延所得税挂账,待后续会计年度转销。故有下面等式成立:



三、资产负债表债务法数学表达式的具体应用
[例3]设某企业2006年12月31日资产负债表日有如下简化的关联资料:资产账面价值为8100万元,其中固定资产账面净值为2000万元,会计和税法均采用直线法计提折旧,分8年计提固定资产折旧;无形资产账面净值为750万元,会计和税法均采用直线法摊销,分6年摊销。2006年12月资产负债表日确认计税基础为8000万元。2007年至2011年按税法确认该企业各年实现的应纳税所得额分别为1000万元、1020万元、1050万元、1080万元、1120万元。2009年末,该企业对固定资产进行减值测试表明,其可收回金额为1100万元;对无形资产进行减值测试表明,其可收回金额为300万元。2009年12月购置固定资产500万元,该批固定资产分10年折旧完毕,预计无残值,故2010年、2011年每年增加固定资产折旧50万元。2007年至2009年所得税税率33%,2010年后所得税税率为25%。该企业各年应交所得税额和所得税费用揭示如表3。
(科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理)

表3 账面价值、计税基础计算表 单位:万元


年度末 固定资产折旧 无形资产摊销 减值准备 账面价值 计税基础
会计 税法 会计 税法 固定资产 无形资产
2006 8100 8000

2007 2000÷8
=250
250 750÷6
=125
125 8100-250-125
=7725 8000-250-125
=7625

2008
250
250
125
125 7725-250-125
=7350 7625-250-125
=7250

2009
250
250
125
125 2000-250×3
-1100=150 750-125×3
-300=75 7350-250-125
-150-75+500
=7250 7250-250-125
+500=7375

2010 1100÷5 50
=270 250+50
=300 300÷3
=100
125 7250-270-100
=6880 7375-300-125
=6950 共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):
新会计准则下应收款项核算探讨
资产负债表债务法下时间性差异探讨
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