试析会计舞弊中利益相关者的舞弊行为(1)(2)
2015-11-19 01:12
导读：三、 经营者的会计舞弊行为 随着利益相关者共同治理及人力资本分享剩余等理论不断付诸于实践，经营者报酬中以股票、红利、股票期权等形式支付的比
三、 经营者的会计舞弊行为
随着利益相关者共同治理及人力资本分享剩余等理论不断付诸于实践，经营者报酬中以股票、红利、股票期权等形式支付的比重越来越高，其在上市公司治理结构中的地位举足轻重。经营者的报酬通常是根据反映经营者业绩的会计指标来确定。但是，由于会计数据容易被操纵，经营者又具有实施会计舞弊的便捷条件，也造成了一些经营者不是通过努力工作来增加自己的报酬，而是通过实施会计舞弊达到自利目的。
经营者的会计舞弊行为将会影响股东、债权人、政府、员工等其他利益相关者的正当经济利益，因此，其他利益相关者在与上市公司经营者的契约中都有对会计舞弊行为的惩罚条款，有关法律也对经营者会计舞弊行为的法律责任作出了明确规定。但是，信息不对称增加了其他利益相关者发现经营者会计舞弊行为的难度。经营者在决定是否实施会计舞弊时，不仅要考虑会计舞弊可能给其带来的利益，还需要考虑其他利益相关者契约、有关法律等对会计舞弊行为的约束及被发现的概率，权衡利弊后才能作出选择。另外，由于经营者投入上市公司的人力资本专用性较强，一旦上市公司面临财务困境而导致摘牌、破产风险时，经营者为避免个人损失会有强烈动机实施会计舞弊以求渡过难关；况且会计舞弊收益诱人而风险由利益相关者共同承担，经营者的风险远小于收益，自利本性也会促使经营者去实施会计舞弊。
经营者除了为自己的经济利益进行会计舞弊外，还可能在某一利益相关者的威逼利诱下，与某一类利益相关者合谋实施会计舞弊行为。例如，经营者与股东联合实施会计舞弊，以达到偷逃税款的目的；经营者与大股东合谋进行会计舞弊，侵占中小股东及其他利益相关者的利益等。事实上，几乎所有的会计舞弊行为都与经营者有关，没有经营者的配合，其他利益相关者单方面的会计舞弊是难以实现的。因此，经营者在上市公司会计舞弊中处于中心位置。
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