我国上市公司合并会计报表编制现状分析(1)(3)
2016-01-12 01:08
导读：2、选择注册地在上海的上市公司。截至1995年底，沪市上市公司仅184家，但注册地在上海的就有92家，占沪市上市公司总数的50％。与我国其他省市相比，上
2、选择注册地在上海的上市公司。截至1995年底，沪市上市公司仅184家，但注册地在上海的就有92家，占沪市上市公司总数的50％。与我国其他省市相比，上海的上市公司数量较多，且行业分布较均匀。而且，上海企业改制较早，管理比较科学，会计制度执行得较好，在合并会计报表编制上，上海的会计管理部门已积累了一定的经验，因而研究结论更有参考价值。
3、选择A股上市公司。根据规定，A股上市公司执行中国的会计制度，由国内会计师事务所审计，B股上市公司的年度报告由外资会计师事务所根据国际会计准则审计后提供，因此A股与B股的年度报告没有可比性。仅仅选择A股上市公司作为样本，既可满足数据分析的可比性要求，又可提高研究结论的适用性。
3.0 研究结论
3.1 长期股权投资权益法应用情况分析
业已指出，按照《股份制试点企业会计制度》规定，上市公司对子公司的长期股权投资占50％以上时，应采用权益法，92家样本上市公司1995、1996、1997年度长期股权投资处理情况如表1：
表1 上市公司长期股权投资会计处理分布
年度 1995年 1996年 1997年 小计
样本数量(家)
提高比例范围
(20%,100%) 3 3 7 13
(25%,100%) 3 4 3 10
(35%,100%) 1 1 1 3
(50%,100%) 41 66 76 183
100% 3 0 0 3
不详 41 18 5 64
合计 92 92 92 276
为了克服各年度数据的不可比性，通过累计三个年度相关项目的数值，按各投资比例范围进行权益法核算的上市公司数量及其所占比重见表2.
（科教作文网http://zw.NSEaC.com编辑发布） 表2 上市公司投资比例范围及样本分布
投资比例范围 样本数量(家) 所占比重
(20%,100%) 13 6.13%
(25%,100%) 10 4.72%
(35%,100%) 3 1.42%
(50%,100%) 183 86.32%
100% 3 1.41%
合计 212 100%
从表1、表2可知，上市公司权益法核算比例可谓五花八门。在样本总体中，还是将权益法核算比例限定在50％以上的上市公司最多，在1995、1996、1997年度分别为41家、66家、76家。总体上，有86.32％的上市公司遵守了会计制度的规定，尚有13.68％的上市公司不符合规定。
由于上市公司年度财务报告信息披露不够规范，以及收集相关资料能力的限制，我们无法获取某些上市公司的有关信息。此外，各年度未披露相关信息的上市公司也不尽一致，致使各年度数据之间又不具可比性。不过，未披露权益法核算投资比例范围的上市公司数量在这三年中呈不断下降的趋势，在1995、1996、1997年度分别为41、18、5家。这说明我国上市公司的信息披露质量在政府有关部门的有效监管下，逐步得到改善。
3.2 主营业务一致性分析
在确定母、子公司主营业务是否一致时，按以下办法处理：首先，仍沿用工业、商业、公用事业、地产四大行业这一习惯的分类标准；其次，凡是在年度财务报告中披露的母公司和子公司的主营业务同属这四个行业中的任意一个行业，或者虽处于不同行业，但经营同类产品或商品的，即认定母、子公司的主营业务一致。
此外，我们发现，综合类上市公司由于其本身并无单一行业的主营业务，不易确定母、子公司主营业务是否一致。此外，有些上市公司由于年度财务报告披露不够充分，也难以确定其母、子公司主营业务是否一致。这说明，我国上市公司年度财务报告的信息披露有待进一步改善（注：根据中国证券监督管理委员会（1995）发布的《年度报告的内容与格式》，上市公司应在年度报告正文中披露其各项主营业务。）。为了保持三个年度样本的一致性及统计数据的可比性，在进行统计分析时应剔除这11家综合类上市公司，以及那些在某一年度或某几个年度信息披露不详的上市公司。对92家样本上市公司进行调整后，样本上市公司数量减少为69家，数据如表3.
