贸易贿赂手段及其审计探讨(2)
2016-03-10 01:06
导读：经营者支付给中间人佣金的，必须如实进账，中间人接受佣金的，也必须如实进账。接受佣金的中介机构应将其计进主营业务收进，属兼营业务的列其他业
经营者支付给中间人佣金的，必须如实进账，中间人接受佣金的，也必须如实进账。接受佣金的中介机构应将其计进主营业务收进，属兼营业务的列其他业务收进，事业单位收取佣金的列经营收进。支付佣金的企业依其用途列进销售用度或治理用度等科目，事业单位相应地列进有关支出科目。
假如佣金的给付符合一般规定只是进账科目不正确，那只是说明不符合有关财务会计制度的规定，而不能认定为贸易贿赂。所以审计时要确认给付的佣金是否构成贸易贿赂还要看实在质，通常从以下几个方面着手：
（1）佣金给付的对象是否为中间人，中间人是否具有正当经营资格，即非交易对方和交易双方的关联人，交易双方的关联人是指与交易双方不具有重大经营决策的决定权、明显影响、共同控制的个人或单位，并利用这种关系促成交易；（2）中间人的服务行为是否真实发生；（3）佣金金额的给付是否超过国家的有关规定的标准。 2.折扣。
正常的销售折扣是指商品购销中的让利，是经营者在销售商品时，以昭示并如实进账的方式给予对方的价格优惠，包括支付价款时对价款总额按一定比例即时予以扣除和支付价款总额后再按一定比例予以退还两种形式。
销售方是按折扣后的价格来开具发票，确认销售收进；购买方也是按折扣后的价格来计进采购本钱。因此对于销售方来说，销售折扣是收进的减少，对于购买方来说，是进货环节所采购货物本钱的减少。
购买方所取得的折扣假如作为本单位或个人的一种额外收益而私自存放或记进到别的科目上，就等同于收受回扣，就是受贿行为；销售方假如采用私下或账外或造假账的方式支付购货方“折扣”，这种行为实际上已不再是折扣，由于折扣是法规所答应的必须是昭示和进账的。假如采用不昭示或不按规定进账，就是行贿行为。
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对于折扣的审计，审计职员在审计时关键要留意是否对折扣昭示并如实进账，是否按照会计制度的规定来进账。没有按照会计规定进会计科目，也可形成贿赂，比如在实际收到折扣时，记进“其他应付款”、“其他收进”科目，终极转进到单位的净资产科目，没有按照会计制度的规定冲减购货本钱，将其作为单位的一种净资产。而按照会计制度的规定，应该将销售折扣冲减购货本钱，降低采购环节本钱，终极降低销售环节的定价，让消费者得到实惠，而不是被采购单位全部拥有。
3.回扣。
正常的销售回扣是指在销售过程中，以昭示进账方式，以现金、实物或者其他方式退给对方单位或者个人的一定比例的商品价款。贸易贿赂中的回扣商品与正常回扣相比，最大的区别是“账外暗中”的方式。账外或暗中，是指在依法设立的生产经营活动或者行政事业经费收支财务账上，未按照财务会计制度规定如实反映，包括不记进财务账、转进其他财务账或者做假账等。
回扣往往发生在具体交易之后，是卖方按交易额的一定比例来支付给买方的。回扣作为一种不正当竞争手段，严重影响质量、价格机制效能的发挥，在营销中也被称为灰色销售，通过交易双方的恶意串通以及账外暗中的方式，回扣则悄无声息地进进了个人腰包或单位的小金库。接受直接给付或收受回扣的单位或个人会在账外设账、虚开账户，将收到的回扣存进这个账户，为掩人线人，有时在转账时虚签合同、虚构交易、多次转账等。
对于回扣的审计，在审计时要留意查单位的账户开立情况，必要时可查单位职工个人开户情况和个人银行结算卡情况。对于接受的实物回扣或接受直接给付的实物，受贿方一般都不进账，形成账外资产，在审计时要结合盘点、观察、调查等方法来查实。
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