往来款项的舞弊与审计研究(2)
2016-04-17 01:00
导读：(3)利用其他应收款转移资金。企业不正常的重大现金流出多通过其他应收款科目。大股东占用上市公司款项、企业高管卷款而逃，其他应收款在这之中都发
(3)利用其他应收款转移资金。企业不正常的重大现金流出多通过其他应收款科目。大股东占用上市公司款项、企业高管卷款而逃，其他应收款在这之中都发挥了重要作用。例如，某企业最高级治理职员凌驾于企业内部控制制度之上，将企业经营性资金转进公司下设的二级子公司，借记其他应收款一某企业二级子公司。贷记银行存款。而后，又将这笔资金从二级子公司账户转到其个人银行存款账户中。
(4)利用其他应收款私设小金库。其他应收款是企业账与账外账的桥梁。将零星款项转到账外，为企业小金库输血。例如，企业借给职工个人的差旅费，企业可能编造一些本来不是企业员工的个人挂账。在员工借款时，借记其他应收款一备用金一某某个人，贷记银行存款。实际上这些款项全部转到账外进人了企业小金库中。
(5)利用其他应收款隐躲用度。上市公司为了迎合资本市场上财务分析师对公司业绩的预期，或者迎合监管机构所设定的作为特定行为先决条件的门槛指标，在盈利水平不佳年度往往会通过其他应收款得目直接列支用度，使企业的用度虚减。 3 往来款项舞弊的审计方法
3.1 了解被审计单位及其环境
可通过以下两方面进行：(1)了解治理当局，治理当局肩负券建立和健全内部控制制度并监视其公道有效执行的责任，其品行、阅历、经验、能力及其对经营治理的观念、方式、风桥梁和对风险的熟悉与控制方法等都会影响公司运行的规范性。审计职员审计时应对治理当局的诚信度和能力进行评价，并关注其是否遭受异常压力，以便从整体上把握公司舞弊的可能性。(2)了解企业的内外部经营环境。从外部经营环境来看，公司舞弊的动因多是迫于业绩压力，尤其是上市公司，往往为了达到再融资指标、避免退市或配合股票市场的价格预期而进行盈余治理。假如被审计单位的股价发生异常波动并伴有需要再融资、出于亏损边沿、面临被特别处理等现象出现，审计职员应高度警惕，被审计单位可能迫切需要虚构收进和虚减用度用来粉饰其经营业绩。而对于非上市公司来说，也应以关注。它们有可能为了逃避税款而隐躲利润。
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3.2 审查企业的内部控制活动
审计职员应重点审查企业备用金的借款审批制度，长期欠款的转销审批制度、大额资金挑唆审批制度、岗位轮换制度等。
3.3 实施分析性复合程序
分析性复核是贯串审计职员审计过程的一项重要审计程序，可以通过资料之间的比率或趋势分析发现资料间的异常关系和项目的意外波动。审计职员在对其他应收款进行审计时可以采用纵向比较的方法，将以前年度各月其他应收款余额占主营业务收进、资产总额的比重与当期进行比较，查出出现较大变动的原因。
3.4 关注特殊的往来客户
如对于期末余额为零的客户，尤其是期初没有余额而本期其他应收款借方发生额和贷方发生额完全相等的明细科目，有可能是投进股市、楼市又收回。对于有贷方发生额的明细，应查看前期是否有相应的借方发生额，防止将本来应贷记收进的业务贷记其他应收款，虚减收进。对摘要中不清楚的记录，应进一步抽查记账凭证，并结合所附原始凭证查明题目***。
需要夸大的是，当舞弊行为对财务报表不产生重大影响时。审计职员用以识别和应对财务报表重大错报风险的审计程序可能无法涉及这些行为，审计职员也不具备合格的资格和身份对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定。所以，审计职员对潜伏的舞弊行为的审计着眼点可放在判定这种故意行为是否可能导致财务报表出现重大错误，一旦可能影响到财务报表，这种行为就和财务报表审计目标发生了关联。但审计职员不能由于审计本钱的增加而降低对其他应收款舞弊的关注。
