从加值审计角度看内审部分的规模确定(2)
2016-05-05 01:06
导读：3.以内审客户的价值标准作为衡量审计价值的唯一标准 在Tosco，内审职员以为衡量审计价值的唯一标准就是内审客户的标准，对审计职员自身的价值评估是
3.以内审客户的价值标准作为衡量审计价值的唯一标准
在Tosco，内审职员以为衡量审计价值的唯一标准就是内审客户的标准，对审计职员自身的价值评估是毫无意义的。因此，必须让内部审计委员会和高级治理层确信内审部分的价值客观存在，否则即使存在重大风险并且由于审计可获取大量收益，但只要“客户”不认同，那么就毫无价值可言。内审部分的价值通常体现在：（1）提供信息，即内审部分必须能够提供必要的信息，尤其是确认控制充分性方面的信息；（2）提出切实可行的建议，即内审部分根据审计结果提出的审计建议要具有实用价值，足以影响治理层采取相应的改进措施，否则即使有重大审计发现，审计价值也较小。例如，Tosco公司1999年对应收帐款进行了审计，并有重大审计发现，但治理层固然认同了这些发现，却决定不作任何变动，由于纠正措施的本钱远远大于风险带来的损失，因此这项审计的收益甚少。
4.严格控制本钱支出，以使本钱最低、价值最大
在决定内审部分的规模时，有总收益和边际收益两个衡量指标。Tosco夸大判定最优规模的关键不在于总收益的最大化，而应是总收益扣除总本钱后的差额最大化。因此，一方面内审部分要确保增加单位职员所获得的收益要大于其本钱支出，当边际收益即是边际本钱时，达到最优规模。显然内审部分必须清楚地知道其单位人工小时本钱，假如连这个指标都不清楚，就无法知道一个审计项目要花费多少本钱。另一方面内审部分对每个审计项目都需要进行单独评价，在制定每个审计项目的审计计划时就需要确保其收益大于本钱。这里需要留意的是，应针对每个审计项目评估其本钱和收益，而不是针对所有的审计项目，由于即使所有审计项目的总收益大于其本钱支出，但其中极有可能会存在部分收益小于本钱的审计项目。
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.com发布） 在决定是否新增审计项目时，Tosco公司也夸大只对收益大于本钱并且投资收益率大于其机会本钱的项目进行审计。比方说，假如公司的预计收益率为每年20％，那么执行每个项目带来的收益至少是本钱的120％，由于花在审计上的每一个小时都是要消耗资金的，而这些资金要么可以节省下来，要么可以用来投资其他项目。作为企业必须把资金投向能产生最大收益的地方，因此假如新增的审计项目可以带来较高的投资收益就应进行审计，否则就不应该进行审计。有时可能存在几个待增加的审计项目，并且各项目的收益均大于其本钱，但假如全部列为增加项目，就必须增加一名审计职员，此时就必须考虑增加一名审计职员来审计这些项目所获的收益，是否大于增加该审计职员的本钱支出。
Tosco的内审部分经理指出，考虑以上几个因素对判定内审部分的规模是否公道、是否拥有恰当的资源，非常重要。此外，他夸大在实际操纵中，必须全面考虑所有因素，即不仅要单独各个因素，而且要考虑各因素之间的联系。例如，风险是我们的第一考虑因素，但在评估审计项目时仍必须谨慎行事，将该项目的风险与本钱、收益结合起来考虑。
（二）
根据以上所述，笔者以为，Tosco的成功经验对于我们有以下几点启示。
1.围绕企业决策治理层的需求制订部分战略
市场条件下的企业，盈利是其终极目标和考虑一切的出发点，企业治理层最注重的也是能为企业创造价值、增加效益的工作。而内审部分通常是在高级治理层的领导下工作，治理层的重视和支持既是内审部分生存和的必要条件，也是做好内审工作的有力保障。因此，内部审计应充分熟悉“加值审计”的重要性，使企业治理层切实感到受益于内审部分提供的增加值服务。为此必须充分了解治理层的需求，围绕企业的中心工作和发展需求来制订审计部分的发展战略。在实际工作中，审计部分应扩大审计范围，不能仅局限于查错防弊，要夸大对内部控制系统的检查、评价、建议、咨询，并提出改进措施，以帮助企业治理层更有效地履行他们的职责。这样，内部审计职员将成为一种高层次的监视、治理职员，以“咨询顾问”、“业务伙伴”的角色向企业的最高决策治理层提供增加值服务。
