分析性复核在审计中的运用(2)
2016-05-19 01:03
导读：我们对黎明股份１９９９年度资产负债表和利润表做一个简单的，看看能发现什么： １．黎明股份所属全资黎明毛纺织厂１９９９年度收进为１６ ８５９
我们对黎明股份１９９９年度资产负债表和利润表做一个简单的，看看能发现什么：
１．黎明股份所属全资黎明毛纺织厂１９９９年度收进为１６ ８５９万元，主营业务利润为４ ２９３万元，这意味着其销售毛利率达到２５．４６％，远远高于同行业的均匀水平。由于上市公司一般都有虚增收进和利润的动机，这么高的销售毛利率应引起注册师足够的重视。
２．企业的主营业务收进为４０ ９４２．５６万元，但主营业务税金只有８２．４３万元，税率只２‰，这是一组非常不协调的数字。按常规，按增值税额的１０％，该企业的主营业务税金应当是百分数。再看看期初数，期初的主营业务税率却在６‰以上。
３．从所得税看，企业的所得税税率为２０．５％，而期初的所得税税率为３５．２％，显然这是重大题目，必须做出说明。
４．该企业的财务用度是负值，与资产负债表中短期借款８ ０１５．３４万元明显矛盾。相比而言，上期同样有短期借款，但财务用度却为正值。
由于黎明股份造假手续齐全，从原始凭证上看，假
购销合同、赝品物进库单、假出库单、假保管账、假本钱计算单一应俱全，审计职员仅埋头于账证的核对是很难发现舞弊的。
通过上述简单的分析性复核，即可发现明显的破绽。黎明毛纺织厂作为占公司主营业务利润总额的４６．１９％、占公司利润总额的４５．１９％的全资企业，在纺织服装竞争日趋激烈、产品本钱上升的环境下，其高达２５．４６％的销售毛利率、销售税金与销售收进的不配比，应引起注册会计师应有的职业关注。事实上，黎明毛纺织厂通过与１１户企业对开增值税发票虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增主营业务收进１．０７亿元，虚转本钱７ ８１２万元，虚增利润２ ９０２万元。此外，该公司还利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务，以达到虚增收进、利润的目的。例如，该公司所属的进出口公司１９９９年６月通过这种方式虚增主营业务收进５８２万元，虚增主营业务本钱５１９万元，虚增利润６３万元。通常，单纯通过对开增值税发票而不增加税负是无法虚增利润的，除非虚增存货。该企业正是通过虚增存货２ ９６１万元达到虚增利润２ ９０２万元。审计职员对虚增存货的侦破应该是不难的：通过存货盘点程序一般可以发现存货巨额虚增的情况。假如审计职员能对毛纺织厂的存货进行有效的盘点，应该可以发现虚增存货，从而揭露其虚增利润的行为。
执行分析性复核程序是注册会计师在审计中发现财务报表舞弊的必要手段。由于审计风险的存在，注册会计师必须时刻关注审计质量，尽可能地进行较大范围的审计测试，收集充分的审计证据。同时职业经验提醒独立审计职员，尽不能以牺牲审计质量来换取审计本钱的降低。在保证执业质量的条件下，降低审计本钱的唯一只能靠进步审计工作效率。而分析性复核程序的公道运用能帮助注册会计师在质量与本钱之间找到均衡点，制定出一套有效的审计方案。因此，分析性复核程序的运用对执业质量和执业效率的进步均有重要意义。正确运用分析性复核程序，进步揭露报表舞弊的技巧与技能，在执业过程中尽到应有的职业关注，对于进步审计质量具有独特的作用。?
