合并会计报表审计的特殊考虑(2)
2016-06-04 01:08
导读：另外，注册师应当对被审计单位合并范围的表露情况进行审计，包括纳进合并范围的子公司和未纳进合并范围的子公司的相关信息表露，以及合并范围的变
另外，注册师应当对被审计单位合并范围的表露情况进行审计，包括纳进合并范围的子公司和未纳进合并范围的子公司的相关信息表露，以及合并范围的变动及其是否适当地表露。除了对信息表露进行审计外，注册会计师还应关注编制合并会计报表时母、子公司的会计报表决算口、会计期间和会计政策的一致性以及母公司对子公司长期股权投资核算等。
当然，注册会计师在对上述实施审计程序同时，还应考虑到团体内公司之间的重大交易和未实现损益的抵销情况及其影响是否消除、合并会计报表中的少数股东权益和少数股东损益表露情况、子公司利润分配对合并损益的影响，以及对合并会计报表产生影响的其他重大题目的表露，应当采用适当的审计程序对上述题目进行审计。
（三）编制审计报告时的特殊考虑
注册会计师应当在审计报告的范围段明确指出所审计会计报表为合并资产负债表、合并利润表以及合并现金流量表。另外，注册会计师还应当特别关注母公司及重要子公司审计意见的类型及其对合并会计报表审计意见的影响，合并会计报表审计范围是否受到限制，是否存在未抵销的团体内公司之间重大交易，是否存在未抵销的团体内公司之间的重大债权和债务，是否存在未予适当表露的事项，并据以确定其对合并会计报表审计意见的影响。此外，假如在合并会计报表审计中利用其他注册会计师工作，注册会计师应当按照独立审计准则的相关要求编制和出具审计报告。
三、注册会计师进行合并会计报表审计应留意的题目
由于合并会计报表审计过程较为复杂，因而注册会计师在审计时应留意以下几个方面的题目：
（－）为了降低合并会计报表审计本钱，进步审计效率，注册会计师应当利用性复核程序，但在获取审计证据时不能完全依靠分析程序。
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（二）由于合并会计报表编制在我国还处在一个探索阶段，注册会计师在审计时应当留意被审计单位关于合并会计报表编制的假设，譬如：不考虑外币报表折算的影响假设；母公司的长期股权核算采用完全权益法或不完全权益法核算的假设；公司间交易不考虑其交易顺序且未实现利润为正数，且全部由多数股东承担的假设；不冲回子公司的利润等假设。不同的编制条件，对合并会计报表信息将产生重大影响，注册会计师应充分关注。
（三）注册会计师在关注上述假设基础上还应留意合并会计报表一些基本勾稽关系是否存在，具体包括如下：其一，少数股东权益应立即是子公司所有者权益与少数股东持股比例的乘积；其二，少数股东损益应立即是子公司净利润与少数股东持股比例的乘积；其三，合并后的所有者权益应当与母公司所有者权益相等；其四，合并后长期股权投资应立即是母、子公司长期股权投资之和与纳人合并范围相互投资之和的两者差额；其五，合并后未分配利润应当小于或即是母公司末分配利润；其六，合并价差应立即是母。子公司长期股权投资金额与未纳进合并范围的子公司股数金额之差额；其七，合并投资收益应立即是母、子公司投资收益与母公司按权益法确认的对子公司（或子公司对孙公司及子公司相互之间）的投资收益之差额；其八，合并实收资本与合并资本公积之和应立即是母公司的实收资本与母公司资本公积之和。假如上述的勾稽关系不存在，说明被审计单位合并会计报表在编制过程中可能存在某些方面失误，甚至是错误操纵，使会计报表信息表露出现错误，注册会计师应当充分关注。
