现代审计产权论(2)
2016-06-15 01:01
导读：三、现代审计的产权功能 审计监视是以财产的两权分离为基础，并凭借财产所有者的受托而进行的一种经济监视形式。审计在现代市场经济交易中，对于
三、现代审计的产权功能 审计监视是以财产的两权分离为基础，并凭借财产所有者的受托而进行的一种经济监视形式。审计在现代市场经济交易中，对于界定产权边界、保护和发展产权、维护产权主体的利益、进步产权运作效率等具有不可或缺的重要作用。 （一）界定和保护产权。产权的起源与资源的稀缺性有关，所以才需要界定产权，使资源拥有者的利益得到保护。会计在这方面发挥着重要作用，用产权观点来说，会计具有界定产权和产权的职能，其中会计核算认定和确认产权关系、反映产权结构的变化、并将结果传递给外界各产权主体，其功能兼有界定和保护的双重含义，而会计的监视则是对会计界定的再认定，这种再认定的过程是为了检查：（1）是否按既定的产权契约进行界定；（2）界定后的产权结构是否遭到了破坏，某一产权主体的利益是否被他人所腐蚀。这确定有助于保护产权。但是会计对产权的界定和保护必须要有这样一个条件，即会计职员公正无私，不存在职业道德方面的，即不存在道德风险。 事实上，由于产权契约是一种较为特殊的委托代理关系，会计在这种特殊的委托代理关系中处于较为尴尬的位置，即会计职员所具有的偏向于受托者的谋生依附关系（一种超经济强制）往往会使得通过会计职员之手产生的信息不对称、不真实、不充分，道德风险在所难免，所以会计对产权的界定和保护功能应该说是有限的，或者说是低层次的。而审计对产权的界定和保护则是通过对会计核算与会计监视的再鉴定、再审查来进行的，这是对产权一种高层次保护。审计与会计的态度不同。一般以为，企业的会计职员由企业治理当局聘任，他们之间不涉及直接的产权关系，只涉及会计业务的委托受托关系，其根本利益是一致的，这样会计就较轻易地陷进经营者的控制之中，会计信息所反映的产权关系及其变化也就难免会有失正确，而侧重为某一产权主体服务则有可能有失公正。审计则不同，它以超然独立的第三者身份介界人，实施经济监视，固然受委托方即财产所有者之托，但它具有独立性，这是其职业存在之基础。审计利益与委托方中任何一方的利益都不应该矛盾，因此审计可以从更加客观、公正的角度实现界定和保护产权的功能。这样审计职员就通过审核企业的会计科目、凭证、账簿和报表等资料发现会计对产权反映、计量和初步监视中可能存在的题目，并予以及时纠正从而达到对产权高层次的保护。界定和保护产权是审计的产权功能中最重要的一个方面，本文所提及的其他功能可以说都是在此功能的基础上衍生出来的，界定和保护产权是审计的基本功能。 （二）和完善产权。在审计的委托代理关系中，审计职员或机构作为受托方独立于委托方和被审单位行使其职责，以产权记录及其变动等（）信息为依据对的产权情况实行监视、鉴证和评价，对于产权结构的变化具有能动性的作用，即导致其发生分离或重组或变迁。一方面，在委托方（财产所有者）对被审单位（经营者）的受托责任履行不满足的情况下，可能会作出两种选择：辞退代理人（经营者），即所谓的“用手投票”，或转让自己的产权，放弃自己的所有权即“股东”地位，即所谓“用脚投票”，这样势必会引起企业产权结构的调整；另一方面，若对代理人业绩满足，对企业远景布满信心时，往往会增加投进，同时吸引潜伏投资者的加盟，这样原有产权结构可发生一定的调整。因此使得产权关系不断理顺，产权结构逐渐公道，产权效率不断得到进步，亦即审计促进了产权的发展与完善。 （三）进步产权效率。这是通过降低各种产权交易用度来实现的。交易用度贯串或隐躲于整个产权的始末。现代产权理论以为，企业是由若干“契约”组成的复合体，其存在在于它可以节约交易用度。产权组成要素的适当分离以及产权的有序活动都将有利于资源的公道配置，给企业和社会带来好处。将产权配置和交易用度的紧密联系起来，说明交易用度的孰高孰低是一种制度选择的关键因素，同时指出了产权明晰是降低交易用度、减少制度运行摩擦的关键。审计具有界定和保护产权的功能，假如在要素交易前，审计就实现了此功能即明晰地界定产权，那么行为人就能通过产权的交换使自己的利益有所增进，其交换的动力会更大，达成一致性协议的可能性会更大，谈判的障碍和用度就会降低。同未明晰产权的情况相比，交易用度明显降低了，并且还可以将会计（经济）信息中的错弊剔除掉，减少委托代理双方之间的误解，避免讨价还价、追究责任而产生的交易用度；而企业之间进行产权交易，假如有审计保证相关、可靠的交易信息，双方互相信任的程度将大大增加，这将减少由于交信息不对称而带来的调查和咨询用度，交易用度在无形之中得到减少。所以，降低交易用度是审计效率功能的体现。 （四）外部性内在化。在现代资本市场环境下，会计及会计信息具有广泛的外部性，而会计信息公***品的特性则决定了会计的正外部性是主要的，然而利用会计信息进行内幕交易、操纵证券市场价格的客观存在则表明会计的负外部性也不可忽视。就现代审计的职责而言，通过对会计信息表露的鉴证、对企业会计政策选择的规范可有力地扼制会计的负外部性；另一方面，在现实的产权交易中，交易双方所把握的信息总是有差异的，即存在信息的不对称，而信息不对称易引起机会主义行为，处于信息劣势的一方为保护自己的利益，对付外部效应引起的机会主义行为，就需要界定产权，使外部性通过市场被内部化。正是基于以上熟悉，我们可以运用正确的审计、公道的审计程序从宏观上、微观上对企业记录产权及其变动的会计信息进行审核，明确企业产权关系，减少不对称信息的不利影响。在对产权充分界定并加以实施的条件下，内在化的所得将大于内在化的本钱，外部性便被内在化了。
