交易费用理论在审计中的应用总结(2)
2016-06-15 01:01
导读：三、 从交易费用角度解释管理审计产生的动因及其在公司治理中所起的重要作用 由于分工的专业化加深而导致的在原来治理结构安排下信息不对称的加剧
三、 从交易费用角度解释管理审计产生的动因及其在公司治理中所起的重要作用
由于分工的专业化加深而导致的在原来治理结构安排下信息不对称的加剧，使得内生交易费用不断上升。其解决思路就是改善公司治理，以缓解信息不对称所带来的内生交易费用。即通过增加外生交易费用（表现为改善公司治理的行为所产生的费用）以更大程度地降低内生交易费用：当边际外生交易费用等于边际内生交易费用时达到最优的公司治理安排。
解决由于公司组织结构的复杂化、规模的不断扩大所引起的信息不对称加剧问题的一个有效办法就是增加信息披露，在提供财务信息的同时，增加经过审计的有关公司管理组织方面的信息，于是管理审计应运而生。因此，管理审计是减少信息不对称所导致的内生交易费用上升的恰当选择。
管理审计在公司中的作用的实质就是通过增加外生交易费用（设立管理审计机构的费用）来减少内生交易费用，它在保持分工专业化带来的效率的同时，减少了由于委托人的机会主义行为所引起的内生交易费用的急剧上升。当然，其前提是这种内生交易费用的减少应大于外生交易费用的增加。
四、分析政府委托审计的可行性
注册会计师的审计报告至少涉及以下信息使用者：政府及政府部门、公司所有者、公司员工、
企业管理层、公司债权人、公司潜在利益相关者、公司竞争对手和合作伙伴等。这些利益团体出于自身利益需求，对审计报告的要求并不一致，而要这些团体就如何选择注册会计师、如何支付费用等问题达成一致的协议，其交易成本过高，不符合成本效益原则。为降低交易成本，就有必要选取代表公众利益的委托人对注册会计师进行委托，而政府作为公众利益的代言人和社会秩序的维护者，对注册会计师进行委托监督更具有独立性，同时可减少目前的多重监督现象，最大限度地降低交易成本。
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五、从交易费用看会计师事务所的组织形式
由于审计服务具有高度专业性和高度复杂性，是一个判断的过程，充满了不确定性，而且这些职业判断主要依赖于注册会计师的执业水平和职业经验，没有任何可参照的标准，难以进行直接监督。如果进行直接监督，将会耗费巨大的人力，导致较高的质量监控成本。因此，应该让企业中最具有信息优势、最重要、最难监督的成员拥有索取权。因为对他们最有效的监督办法就是自己监督自己。一方面，拥有剩余索取权是获得监督的动力源泉，自我监督的成本必定小于让外部监督者对其进行监督花费的成本，并可以减少代理成本；另一方面，注册会计师获得剩余索取权享有剩余收益，而剩余收益的大小与其所提供的审计质量高低成正比，那么他就有最大的激励来监督、约束自身行为，从而提供高质量的审计服务。
人力资本的所有者——注册会计师在会计师事务所的产权安排中应居于主导地位，享有剩余索取权和剩余控制权，使注册会计师成为监督与激励的主、客体，从而节约交易费用，提高组织效率，使企业价值最大化。而合伙制最有利于这种产权安排，因此合伙制是会计师事务所最为合理的组织形式。
六、从交易费用看独立审计与公司治理结构的关系
审计是不同类型的交易费用的替代机制，即以外部监督成本代替内部组织成本的转换机制。就企业而言，可以将交易成本划分为内部组织成本和外部交易成本（包括为了审计的外部监督成本）。Siegwart Linden berg（1991）认为，如果不知道不同的任务定义对社会认可的生长（或破坏）造成的后果，那么，对内部组织中的交易成本和代理问题的分析实际上是很不完全的。在这方面，内部组织中任务结构的设计与交易成本的产生和降低有着密切关系。一项任务对代理人脑力活动的要求越高，委托人就越依赖代理人的好意，治理结构就越必须包括社会生产函数的效应。由此观之，审计服务于“社会认可”和“社会生产函数”，又由于我们难以做到对经理行为的监督，于是，委托人就不得不依赖代理人的“好意”。此时，治理结构就越必须包括社会函数的效应。也就是说，在制订治理结构的时候就应将利益相关者纳入考虑。可以肯定的是，审计是目前诸多为此目的而设计的“设计”中最为重要的一个。因此，在制订治理结构的时候就应将审计因素纳入考虑，以减少包括审计这种外部监督成本在内的所有交易成本。
